【正文】 所得稅類中重點(diǎn)、難點(diǎn)最多，考生需在真正理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行掌握。考慮到一些盈利水平較低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)所得稅還規(guī)定了兩檔照顧性稅率，它們是18％、27％，因而現(xiàn)行企業(yè)所得稅有三個(gè)適用稅率，企業(yè)在計(jì)算所得稅稅額時(shí)選擇哪個(gè)稅率，要看其當(dāng)年應(yīng)稅所得額是多少，而不看其經(jīng)營規(guī)模是大是小。 收入確定的基本規(guī)定（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入；（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（3）利息收入；（4）租賃收入（注意特殊規(guī)定）；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （6）股息收入；（7）其它收入。? ③股份制改造中資產(chǎn)評估增值? 納稅人進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，經(jīng)過調(diào)整相應(yīng)賬戶。如果另開發(fā)票則不得從銷售額中扣除。P242? （12）納稅人在建工程試運(yùn)行收人；P242? （13）納稅人取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入? （14）取得非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，參照當(dāng)時(shí)市場價(jià)格計(jì)算或估定。（21）國債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（二）、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目? 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制；配比；相關(guān)性；確定性；合理性。? 不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用①購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。? 任職及雇傭員工的確定? 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：P250 ①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員? 工資、薪金支出稅前扣除形式：? ①計(jì)稅工資（薪金）制P250? 按財(cái)政部規(guī)定的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅前允許扣除的工薪支出，該標(biāo)準(zhǔn)從2000年起為人均月扣除最高限額800元。? 扣除標(biāo)準(zhǔn)：? 在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不得扣除。? （6）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金? 納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。（變化）? 注意稅法認(rèn)定壞賬的標(biāo)準(zhǔn)? （3）納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)(教材錯(cuò)誤）的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。如果“三新”費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50％大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)稅所得額的部分予以扣除，超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再扣除。105180。? 廣告宣傳費(fèi)用分為兩部分：? 一部分是正規(guī)的廣告費(fèi)；? 另一部分是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 ? （21）金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前的扣除? 在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采用的直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的，在計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額時(shí)，準(zhǔn)予將已沖減的當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實(shí)際取得的利息收入作為基數(shù)計(jì)算上述3項(xiàng)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。? 1與企業(yè)取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)期，請分步說明如何彌補(bǔ)虧損企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率33%）。? 行業(yè)和集團(tuán)公司在被批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并納稅之前，其成員企業(yè)發(fā)生的虧損可用本企業(yè)以后年度所得予以彌補(bǔ)，不并入母（總）公司虧損額，也不沖抵其它成員企業(yè)所得額；? 在被批準(zhǔn)匯總會(huì)并納稅之后，其成員企業(yè)發(fā)生的虧損不得用本企業(yè)以后年度所得彌補(bǔ)，而應(yīng)并入母（總）公司虧損額。 ? 2．固定資產(chǎn)折舊范圍2003年新增以下內(nèi)容：? 除另有規(guī)定者外，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：? （1）已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；? （2）接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn)（注意：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)2003年新稅法規(guī)定已允許計(jì)提折舊，此處是教材錯(cuò)誤）? 3．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的依據(jù)與方法? 折舊方法有變：? 原政策：折舊方法按財(cái)政部制定的行業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。? （2）符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：? ①發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20％以 上；? ②經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；? ③經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 ? 股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理(區(qū)別于上項(xiàng)“股息”)? （1）轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，繳稅。(只記住25%即可，單選題)? （二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理? （三）企業(yè)分立的稅務(wù)處理六、應(yīng)納稅額的計(jì)算? （一）核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算? 應(yīng)納稅額是企業(yè)依照稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納的稅款。（1―應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 七、稅收優(yōu)惠（一）《企業(yè)所得稅暫行條例》中的稅收優(yōu)惠：? l．民族自治地區(qū)的企業(yè)，需照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，定期減稅或免稅；? 2．法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或免稅。? 6．企業(yè)遇風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅三年。? 1境外減免稅處理（實(shí)際是稅收饒讓）? 1高校后勤實(shí)體所得免稅? 1新設(shè)科研機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠? 1，福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售福彩的收入，包括返還獎(jiǎng)金、發(fā)行經(jīng)費(fèi)、公益金，暫免? 西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠? ①范圍：? ②稅率：設(shè)在區(qū)內(nèi)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，20012010期間，適用15%。? 特別注意：企業(yè)所得稅計(jì)算順序：先補(bǔ)虧、后捐贈(zèng)、再加計(jì)50％，最后投資抵免。請計(jì)算該公司當(dāng)年度境內(nèi)外所得匯總繳納的所得稅稅額。補(bǔ)稅的計(jì)算過程如下：P288? ①來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額247。15%=(元)(4)應(yīng)補(bǔ)交所得稅稅額==(元) ? 補(bǔ)稅公式也可簡化為：? 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額? =投資方分回的利潤額247。? 第五，企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，如果來自上述特定地區(qū)．也應(yīng)比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的辦法進(jìn)行納稅調(diào)整。? （二）納稅地點(diǎn)? 一般向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納? 特殊行業(yè)和企業(yè)的納稅地點(diǎn)規(guī)定P290 ? （三）匯總（合并）繳納企業(yè)所得稅的管理? 執(zhí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”辦法的企業(yè)。? 同一區(qū)域內(nèi)由當(dāng)?shù)厥〖壔蛴?jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方的，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤也不需要再補(bǔ)稅。（投資方稅率聯(lián)營企業(yè)稅率）還原為稅前利潤? 運(yùn)用這一補(bǔ)稅方法，需要明確以下問題：? 第一，公式中“聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率”和“投資方稅率’均指稅法規(guī)定企業(yè)的適用稅率，而不是享受減稅或免稅后的實(shí)際稅率。聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率? 例:某商場與經(jīng)濟(jì)特區(qū)聯(lián)營,設(shè)在特區(qū)的聯(lián)營企業(yè)適用15%的所得稅稅率，商場年終從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤20000元。（2000+600）＝198（萬元）? 因?yàn)?98220,所以抵扣198萬元（ 3）B國分支機(jī)構(gòu)在境外已納稅額=25030%＋15010%＝75＋15＝90（萬元）? B國分支機(jī)構(gòu)稅額抵扣限額＝（2000+400）33%400184。八、稅額扣除? （一）境外所得已納稅款的扣除? 1．扣除方法：分國不分項(xiàng)限額扣除，即：納稅人來源于境外的所得，在并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征所得稅時(shí)，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除數(shù)額不得超過其境外所得依我國稅法規(guī)定計(jì)算的所得稅稅額。? ④、西部區(qū)內(nèi)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，業(yè)務(wù)收入≥總收入的70%的，自開始經(jīng)營之日起，兩免三減半.（適用15%，%）? ⑤、需要合并納稅的，西部企業(yè)與其它地區(qū)企業(yè)分別匯總申報(bào)、分別適用稅率。? 8．高校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營所得、各類培訓(xùn)班進(jìn)修班所得免稅。? 2．對第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅，考生應(yīng)主要關(guān)注P280281? （l）對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收所得稅（暫免）。 稅率? 應(yīng)納稅所得額是所得稅稅額計(jì)算的關(guān)鍵，它是指納稅人每一納稅年度的收人總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，它包括來源于中國境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得，其計(jì)算方法為：? （1）第一個(gè)公式? 應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額? 應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤不同，它是以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，經(jīng)過納稅調(diào)整確定的，因此應(yīng)納稅所得額實(shí)務(wù)操作中的計(jì)算方法就有第二種方法。? （2）被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方不得調(diào)整減低投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。五、股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理? （一）股權(quán)投資稅務(wù)處理? 股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理? （1）投資方企業(yè)適用所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率，除國家規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外(此項(xiàng)視同已按被投企業(yè)適用稅率交過了，另外地區(qū)性稅率差，要補(bǔ)稅)，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅(地區(qū)稅率差，要補(bǔ)稅)。? 固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍及管理（新增內(nèi)容，看一下）? （二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理? 1．無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)：? （1）非專利技術(shù)和專利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過法定評估機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)；? （2）除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。 如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。33%=(萬元)? (2)1992年虧損到1996年彌補(bǔ)完.? (3)1993年