【正文】 的核心與制造企業(yè)相類似，仍然是產(chǎn)品成本，但是從有形的產(chǎn)品成本變成了無形的物流服務(wù)成本。如許多第三方物流企業(yè)與客戶建立了特殊的買賣關(guān)系，建立緊密結(jié)合的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。因此其操作具有很大的不確定性。因此，廣義的第三方物流可以定義為:由專業(yè)的物流企業(yè)對商品交易雙方提供部分或者全部物流服務(wù)，它是相對于商品生產(chǎn)商或者經(jīng)銷商自營物流而言。首先闡述作業(yè)成法的理論基礎(chǔ)，分析物流企業(yè)的成本控制現(xiàn)狀。目前我國的社會物流成本占GDP的比重遠遠超出發(fā)達國家和地區(qū)，從2004到20ro年，%、%、%、%、%、%%，%，而歐美等發(fā)達國家的社會物流成本占GDP的比率早在本世紀初就下降到了10%以下，這說明我國的物流成本還存在巨大的挖掘空間。本文在分析物流企業(yè)成本結(jié)構(gòu)特點的基礎(chǔ)上，引入作業(yè)成本法來探討我國物流企業(yè)成本控制問題，其意義具體表現(xiàn)在以下幾個方面: 有利于幫助企業(yè)掌握其真實的成本信息，從而作出正確的經(jīng)營管理決策通過作業(yè)成本法，企業(yè)能了解其真實的成本信息，有利于進行橫向、縱向成本比較，了解企業(yè)在其行業(yè)中所處的位置，從而使企業(yè)在更加科學的基礎(chǔ)上進行戰(zhàn)略定位。這兩方面的原因綜合在一起嚴重影響了我國物流企業(yè)的成本管理和控制水平。Logistics Cost Management。而作業(yè)成本法的出現(xiàn)使得獲得較精確的成本信息成為可能。本文在對第三方物流企業(yè)和作業(yè)成本法進行系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，將作業(yè)成本法應(yīng)用于第三方物流企業(yè)中，推導出第三方物流企業(yè)的成本核算模型，建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的物流成本控制模型，利用模型研究第三方物流企業(yè)的產(chǎn)品定價決策、進行成本控制和顧客盈利性分析。Activity Based Costing。在我國加入WTO的這十多年中，我國物流行業(yè)也正逐漸對外開放，我國的第三方物流企業(yè)面臨十分嚴峻的挑戰(zhàn)。通過作業(yè)成本法，企業(yè)能更準確地了解其為每一位客戶提供服務(wù)的費用支出或每一類業(yè)務(wù)的成本，能更客觀分析每一類客戶或每一類業(yè)務(wù)的盈利率，從而制定更科學的價格策略及其他經(jīng)營策略。物流成本控制是物流企業(yè)降低成本、挖掘利潤的重要手段，而物流企業(yè)成本的降低則有利于社會物流總成本的降低，有利于我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。接著在對物流企業(yè)成本構(gòu)成與成本特性進行分析和將傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法進行比較的基礎(chǔ)上，論述作業(yè)成本法應(yīng)用于我國物流企業(yè)進行成本控制的合理性。第三方物流是更加專業(yè)化的物流公司，它標志著一國物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平，直接決定了物流效率。由于第三方物流企業(yè)接觸的上下游企業(yè)的種類繁多且往往不確定，因此第三方物流企業(yè)要為不同的客戶提供不同的服務(wù)。與貨主有長期合作的契約而非短期服務(wù)，通過契約形式來規(guī)范和明確各自的責權(quán)利和合作關(guān)系。 在物流企業(yè)是生產(chǎn)制造一種產(chǎn)品，但是在無形產(chǎn)品的前提條件卞，可以大致的依照制造企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)來劃分物流企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。直接人工。物流成本管理只要涉及到預(yù)測計劃、成本計算、成本分析、成本決策、成本反饋等方面。物流企業(yè)成本構(gòu)成中無存貨成本。卡普蘭兩位教授在前人的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)地提出了作業(yè)成本法，從此作業(yè)成本法得到了理論和實務(wù)界的大力推崇。另一個特點是以成本動因為基礎(chǔ)分配間接成本。 作業(yè)成本法主要應(yīng)用了成本溯源理論和成本驅(qū)動因素(cost driver)理論。圖1一1反映了這一過程，“作業(yè)成本計算改進了傳統(tǒng)的成本分配方法采用單一成本分配基礎(chǔ)的弱點，力圖找到資源消耗與成本對象之間的因果關(guān)系，從而得到更加精確的成本”。一般來說，資源可以分為材料資源、貨幣資源、人力資源、動力資源等。第三，忽視小作業(yè)，作業(yè)的確定要遵循成本效益的原則，過多過細的作業(yè)劃分，必定會影響整體效益。在這一步驟中，每項成本的資源耗用量將被確認，作業(yè)中心成本庫中所分攤的各資源耗費之和就是作業(yè)中心成本庫費用。在確定成本動因時要根據(jù)企業(yè)的實際狀況和成本管理的要求合理地選擇，并且要充分考慮到取得成本的合理性以及成本動因與實際作業(yè)消耗之間的相關(guān)性、可計量性。從微觀角度看我國企業(yè)的物流費用率(物流費用占銷售額的比重)仍然偏高。這種物流服務(wù)會耗費資源，從而形成企業(yè)的成本。因此，企業(yè)經(jīng)常遇到以下問題:運作成本與服務(wù)質(zhì)量之間不平衡，無法達到最大效益。另外，由于物流成本由一個個單項服務(wù)合同所構(gòu)成，物流成本的特殊性也需要選擇一種適當?shù)某杀竟芾砟Ｊ絹響?yīng)對。物流企業(yè)無法對客戶進行盈利能力分析目前大部分物流企業(yè)在進行成本核算時采用傳統(tǒng)成本法，部分物流作業(yè)是混合進行的，無法將物流費用按客戶或單項服務(wù)合同來計算，物流成本責任不明確，因此企業(yè)便無法對單個客戶進行盈利能力分析。尤其在當今社會，國際資本流動日益增多，我國物流企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本法進行核算，而許多西方國家的物流企業(yè)早已普遍應(yīng)用了作業(yè)成本法，這就使得我國物流企業(yè)不僅處于十分不利的位置，而且還會導致西方國家利用傳統(tǒng)成本法的缺陷來進行不正當競爭，例如會隱蔽地轉(zhuǎn)移定價來造成我國資本外流。物流企業(yè)較好地實施了全面質(zhì)量管理體系物流企業(yè)實施全面質(zhì)量管理就是“以服務(wù)質(zhì)量為核心，以全員參與為基礎(chǔ)，目的是形成讓客戶滿意以及全社會和企業(yè)成員都長期受益的管理體系”。設(shè)某第三方物流企業(yè)生產(chǎn)m種服務(wù)產(chǎn)品，建立了n個作業(yè)中心。則:服務(wù)產(chǎn)品耗用每一作業(yè)中心的作業(yè)成本等于耗用該作業(yè)中心耗用資源的數(shù)量與資源價格的乘積，或者說資源動因量與資源動因率的乘積。服務(wù)產(chǎn)品成本矩陣，其中cci(i=1，2，…m)表示服務(wù)產(chǎn)品i的成本。由于這些汽車配件本身自帶托盤，入出庫及報關(guān)的數(shù)據(jù)都電子化，所以可以假設(shè)不需要直接材料，而工資費用和材料費用都屬于間接費用，所以企業(yè)在核算時只需要核算營運間接成本這一部分。本月運輸部門的材料費用為 30000 元，其中提供運輸作業(yè)的車輛占 1/3，提供配送作業(yè)的車輛占 2/3，所以運輸作業(yè)所耗用的資源費用為 10000 元（300001/3＝10000），配送作業(yè)所耗用的資源費用為20000元（300002/3＝20000）；本月倉儲部門的材料費用也為30000元，由于入庫和出庫所使用的裝卸設(shè)備都是一樣的，且零配件數(shù)量也相等，所以倉儲部門所發(fā)生的材料費用應(yīng)在入庫和出庫作業(yè)中平均分配，即入庫和出庫作業(yè)的材料費用分別為 15000 元。從表 48 可以看出雖然甲合同倉儲作業(yè)的單位作業(yè)成本高于乙合同，但由于乙合同其他作業(yè)單位成本高，從而使乙合同成本最終高于甲合同，主要原因有以下三點：（1）乙合同運輸作業(yè)單位成本高（甲合同 元，而乙合同 元）；（2）乙合同的報關(guān)作業(yè)單位成本高（甲合同 元，而乙合同 元）；（3）乙合同的配送作業(yè)單位成本高（甲合同 元，而乙合同 元）。第五章 總結(jié)與建議 隨著我國物流產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，物流成本管理被認為是物流企業(yè)提高競爭優(yōu)勢、獲得可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，而如何真實地反映成本信息又是成本管理的基本前提。我國現(xiàn)代物流企業(yè)蓬勃發(fā)展但基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀決定了作業(yè)成本管理模式在我國物流企業(yè)當中還無法得到全面的實施和應(yīng)用，還需要做相當多的基礎(chǔ)工作。同時，在標準成本的應(yīng)用中也需要根據(jù)不同的客觀情況，遵循科學、合理、客觀的進行改進和調(diào)整，以使得結(jié)果的有用性更強。軟件制完成測試合格后，公司就可以利用軟件系統(tǒng)全面實施作業(yè)成本系統(tǒng)。全面提高企業(yè)員工素質(zhì)，尤其要加強復(fù)合型人才的培養(yǎng)。其中，憑證的成本核算單的格式企業(yè)可以根據(jù)其所依據(jù)的資源憑證、作業(yè)憑證、ABC 計方法來設(shè)計。物流企業(yè)必須根據(jù)市場變化確定自身的發(fā)展方向，并根據(jù)自身的情況合理制定企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用實施進度表，先做好基礎(chǔ)工作再考慮逐步過渡到作業(yè)成本法下進行管理。作業(yè)成本法雖然在非制造業(yè)特別是物流企業(yè)中的應(yīng)用與研究比較少，但經(jīng)過分析物流企業(yè)的成本特性與作業(yè)成本法的適用性，得出作業(yè)成本法應(yīng)用于第三方物流企業(yè)是可行且必要的。如果按照傳統(tǒng)成本計算方法，整個過程都是采用單一的單位水準作業(yè)動因來作為分配標準，本案例中由于這兩份物流服務(wù)合同所簽訂的數(shù)量都是 60000 件，所以根據(jù)傳統(tǒng)計算方法甲、乙合同最終所分配的間接成本是相同的，分別為100000元，服務(wù)合同單位成本分別為 元，這種成本計算方法由于間接費用分配的不合理性造成成本扭曲而在作業(yè)成本法下，它是根據(jù)成本對象與各作業(yè)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，在分配營運間接成本時采用多水準的作業(yè)動因，克服了傳統(tǒng)成本法的缺陷，從而提供了真實有效的成本信息作業(yè)成本法核算物流成本可以使管理者意識到哪些物流服務(wù)合同是盈利的，哪些合同是虧損的，從而幫助企業(yè)在更大范圍內(nèi)對客戶進行管理。本月運輸部門的折舊費用為 40000 元，通過 M 公司總分類賬及實地調(diào)查可知，提供運輸作業(yè)的車輛折舊費為 10000 元，則剩下為提供配送作業(yè)的車輛折舊費即 30000 元；本月倉儲部門的折舊費用為20000元，其中倉庫折舊費5000元，顯然用于保管作業(yè)，其余的 15000元在入庫和出庫作業(yè)中分配，由于入庫和出庫時使用設(shè)備完全一樣，各占 50%，所以入庫和出庫作業(yè)的折舊費用分別為 7500 元。從該物流公司的總分類賬或公司統(tǒng)計部門可以得出營運間接費用的數(shù)據(jù)，本月 M 公司所提供的各類資源的價值情況如表 41 所示：，建立作業(yè)中心 M 公司實施這兩份物流服務(wù)合同所進行的主要作業(yè)有：（1）將汽車零配件從國外運至 M 物流公司（簡稱運輸作業(yè)）；（2）貨物入境需代理報關(guān)事項（簡稱報關(guān)作業(yè)）；（3）到達公司后將零配件搬運至倉庫（簡稱入庫作業(yè)）；（4）貨物在倉庫的保管業(yè)務(wù)（簡稱保管作業(yè)）；（5）貨物搬運發(fā)出倉庫（簡稱出庫作業(yè)）；（6）將汽車零配件從 M 物流公司運送至某汽車制造企業(yè)（簡稱配送作業(yè)）?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)達，為作業(yè)成本核算系統(tǒng)的應(yīng)用創(chuàng)造了必要條件。j=1，2，…，n)表示服務(wù)產(chǎn)品i消耗作業(yè)中心j的作業(yè)成本。設(shè)作業(yè)中心成本庫成本矩陣C=[C1,C2，…，Cn]，其中Cj(j=1，2，…，n)表示作業(yè)中心j的成本庫成本。物流企業(yè)具備高素質(zhì)的管理和專業(yè)人才要想利用作業(yè)成本法對物流企業(yè)進行有效的成本管理和控制，最重要的是需要高素質(zhì)的管理和專業(yè)人才來作為保障。隨著越來越多的物流企業(yè)參與國際競爭，加強成本管理將是企業(yè)的一大趨勢，而作業(yè)成本法作為一種先進的成本管理方法，憑借其良好的理論優(yōu)勢和發(fā)展前景，無疑會得到越來越多企業(yè)的認可。在此情況下利用作業(yè)成本法便可以根據(jù)每個客戶的實際物流成本來對客戶進行盈利分析，從而實現(xiàn)對客戶更好的管理。作業(yè)成本法應(yīng)用于我國物流企業(yè)的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：物流企業(yè)間接費用所占比重較高由于物流企業(yè)提供的是無形產(chǎn)品，沒有實物形態(tài)只有貨物的轉(zhuǎn)移，這就使得物流企業(yè)直接費用較低，有些產(chǎn)品甚至沒有直接材料費用，相對而言間接費用所占比重就較高，導致在進行