會(huì)計(jì)前提與會(huì)計(jì)原則(完整版)
【正文】 和支出，確定財(cái)務(wù)成果，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，便于企業(yè)內(nèi)部的管理層以及外部的利害關(guān)系人及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。上述借款中已逾期金額總計(jì)約人民幣42,萬元,其中貴公司將對(duì)中國輕騎集團(tuán)濟(jì)南對(duì)外貿(mào)易有限公司的逾期擔(dān)保借款人民幣10,萬元的或有損失，計(jì)入本期損益。審計(jì)報(bào)告濟(jì)南輕騎摩托車股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、2001年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表以及2001年度現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表。因此，改變“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”這一前提條件，將會(huì)從根本上改變會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，從而描繪出完全不同的企業(yè)圖像。 在負(fù)債方面，由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，對(duì)他人的負(fù)債會(huì)按期償還，因此，將企業(yè)的負(fù)債區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債（短期負(fù)債）、長(zhǎng)期負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表上按照流動(dòng)性以及到期時(shí)間來排列，這些會(huì)計(jì)信息就是有意義的。這也是為什么編制合并報(bào)表的時(shí)候要消除內(nèi)部交易造成的資產(chǎn)、負(fù)債、收益或者損失的虛增部分，從而準(zhǔn)確地反映該會(huì)計(jì)核算主體在與外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行的交易中取得的成果。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》認(rèn)定的會(huì)計(jì)假設(shè)有四項(xiàng)：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、人民幣計(jì)量假設(shè)。前面說過，會(huì)計(jì)最終通過財(cái)務(wù)報(bào)告向我們展示一個(gè)經(jīng)營(yíng)中的企業(yè)的財(cái)務(wù)圖像。然而，由于實(shí)踐中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紛繁復(fù)雜，存在諸多不確定因素，因此，會(huì)計(jì)必須首先對(duì)這些不確定因素加以限制，將自己的敘述建立在一個(gè)確定的前提基礎(chǔ)上，以免因基礎(chǔ)的搖擺而導(dǎo)致圖像的模糊不清。 會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)主體假設(shè)又稱為會(huì)計(jì)個(gè)體假設(shè)。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六條明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，這就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的反面就是清算。案例：可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與無法表示意見的審計(jì)報(bào)告《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》（征求意見稿）規(guī)定，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力進(jìn)行估計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。由于我們無法取得充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)被擔(dān)保人是否有能力償還貸款從而解除貴公司的擔(dān)保責(zé)任作出判斷，所以對(duì)上述擔(dān)保借款可能導(dǎo)致的擔(dān)保責(zé)任對(duì)貴公司的影響無法作出判斷。 會(huì)計(jì)期間假設(shè)是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的修正。由于財(cái)務(wù)報(bào)表按期編制，經(jīng)營(yíng)成果就必須按期核算，從而產(chǎn)生“當(dāng)期”與“非當(dāng)期”的概念。本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。從這個(gè)意義上看，會(huì)計(jì)數(shù)字對(duì)企業(yè)圖像的描繪是不全面的，因此，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)規(guī)則更加注重要求文字對(duì)任何可能影響理解企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)圖象的因素進(jìn)行充分披露。下文將就此重點(diǎn)闡述。這種認(rèn)識(shí)是對(duì)會(huì)計(jì)功能的觀念性改變，為推動(dòng)我國會(huì)計(jì)制度改革的深化和走向全面的與國際慣例相協(xié)調(diào)奠定了思想基礎(chǔ)。因此，不論是從會(huì)計(jì)客觀如實(shí)反映的要求出發(fā)，還是從會(huì)計(jì)控制的角度來看，歷史成本都是一個(gè)比較理想的選擇。制度規(guī)定“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。但是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入與費(fèi)用的確認(rèn)與實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)幾乎完全不相關(guān)，更多地體現(xiàn)為一個(gè)主觀判斷的過程，這不僅給管理當(dāng)局操縱企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果提供了便利，而且也使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表忽略了現(xiàn)金流動(dòng)的重要意義。目前，現(xiàn)金流量表的作用在一定程度上甚至超過了損益表，被譽(yù)為“第一財(cái)務(wù)報(bào)表”。 會(huì)計(jì)上，通過低估資產(chǎn)和高估負(fù)債兩種手段都可以形成秘密準(zhǔn)備。 從理論上講，只要堅(jiān)持歷史成本原則，只要存在價(jià)值估計(jì)，就有可能存在秘密準(zhǔn)備金。因此，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)秘密準(zhǔn)備的態(tài)度是堅(jiān)決反對(duì)的。不過這種因果關(guān)系可能有直接或間接的程度之分。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條第四款規(guī)定：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如果環(huán)境和策略發(fā)生了變化，剛性的會(huì)計(jì)政策將不能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映客觀世界的變化，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。如果收入要待到未來期間實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的費(fèi)用或已耗成本就要遞延于未來的實(shí)際受益期間，這就延伸出了另一項(xiàng)重要原則：劃分資本性支出與收益性支出。這就是說，收入一旦確認(rèn)，為取得該收入而發(fā)生的費(fèi)用也必須予以確認(rèn)。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善、尤其是民營(yíng)企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，我國企業(yè)也會(huì)變得越來越“謹(jǐn)慎”，越來越“穩(wěn)健”，秘密準(zhǔn)備金問題終將“浮出水面”?？梢岳酶吖勒叟f率(如加速折舊)、可以利用較低的制造成本(對(duì)自制設(shè)備、產(chǎn)成品、在制品等)、可以利用特定的計(jì)價(jià)方法(如先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、高價(jià)先出法等)來低估資產(chǎn)價(jià)值； (2)不反映某些特定資產(chǎn)的價(jià)值。因此，《企業(yè)
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