【正文】 關(guān)費(fèi)用，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 – 投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨，按該存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 固定資產(chǎn)租賃費(fèi) ? 經(jīng)營租賃：按租賃年限均勻扣除； ? 融資租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用 ,分期扣除 。 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除，最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的 法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi) ，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 ? 費(fèi)用： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 稅金： 企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加 ? 損失： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 ? 其他支出 主要允許扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi) 主要允許扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金 （有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用、資產(chǎn)損失等） 公益性捐贈 ? 接受捐贈單位：縣以上人民政府和公益性社會團(tuán)體 ? 捐贈資金用途：用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的公益事業(yè) ? 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤總額 12％的部分，準(zhǔn)予扣除。 居民企業(yè) 在中國境內(nèi)注冊 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國境內(nèi) 無限納稅義務(wù) 非居民企業(yè)及其征稅對象 非居民企業(yè) 不在中國境內(nèi)注冊 且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi) 在中國境內(nèi) 有機(jī)構(gòu)場所 在中國境內(nèi) 無機(jī)構(gòu)場所 就其與所設(shè) 機(jī)構(gòu)、場所 有實(shí)際聯(lián) 系 的所得納稅 僅就其 來源于中國境內(nèi) 的所得納稅 注意所得 來 源的判定（ p63） 企業(yè)所得稅的稅率 ? 法定稅率： 25% ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得來源于中國境內(nèi)所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的： 20%（即第二類非居民企業(yè)適用 20%的稅率） 應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定 收入總額的確定 不征稅收入和免稅收入 扣除項(xiàng)目 虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理 應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定 應(yīng)納稅所得額 ＝ 收入總額－免稅收入－不征稅收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 －允許彌補(bǔ)的以前年度 虧損 應(yīng)納稅額的計(jì)算方法： 直接計(jì)算法 間接計(jì)算法 (會計(jì)利潤 +納稅調(diào)增額 納稅調(diào)減額 ） 納稅申報(bào)表法 收入總額的確定 ? 一般收入的確認(rèn)（ p64） ? 特殊收入的確認(rèn) 特殊收入的確認(rèn) 以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 例：企業(yè)利潤額為 100萬，當(dāng)年通過人民政府的捐贈支出為 15萬。 職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi) ? 職工福利費(fèi)用： 14% ? 職工工會經(jīng)費(fèi)： 2% ? 職工教育經(jīng)費(fèi)： %,超過部分向以后 年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 例：企業(yè)銷售收入為 1000萬，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為 10萬元。 管理費(fèi)用支出 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? 財(cái)務(wù)會計(jì)上計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，稅法上不允許扣除。 – 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。符合規(guī)定條件者，可以采用加速折舊的方法，主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 ? 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 計(jì)稅基礎(chǔ)： – 以支付現(xiàn)金取得的投資，按實(shí)際支付的購買價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 50% 稅前所得 1000萬 應(yīng)美國政府繳納企業(yè)所得稅 140萬（ 70萬 ） 稅后利潤 860萬 430萬 預(yù)提所得稅 43萬 387萬 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 ? 特定主體的減免 ? 特定項(xiàng)目或特定行業(yè)的減免 ? 稅收優(yōu)惠的過渡期 特定主體的減免 ? 符合條件的小型微利企業(yè) ，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 解釋一 ? 國家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。采取 縮短折舊年限 或者 采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，主要包括： – 由于科技進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； – 常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)； – 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他固定資產(chǎn) ? 采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于稅法規(guī)定折舊年限的 60％；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 核定應(yīng)稅所得率征收 ? 采取核定應(yīng)稅所得率征收方式征稅的，應(yīng)納所得稅稅額的計(jì)算公式如下： – 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 – 應(yīng)納稅所得額＝收入總額 應(yīng)稅所得率 – ＝成本費(fèi)用支出 247。 ? 納稅影響會計(jì)法： – 遞延法 – 債務(wù)法 ?利潤表債務(wù)法 ?資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （我國準(zhǔn)則采用的方法） 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的概念 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。 10＝ 270萬元 – 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在 2022年 12月 31日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 300－ 300247。 – 該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) – ＝賬面價(jià)值－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額＝ 200－ 200＝ 0。 可抵扣暫時(shí)性差異 ? 可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 常見的暫時(shí)性差異舉例 ? 固定資產(chǎn)的折舊 – 由于會計(jì)和稅法對固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、凈殘值等的確認(rèn)有差異，計(jì)算的折舊額不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 ? 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。經(jīng)檢查存在下列差異： – 20萬元； – 200萬元，期末的賬面公允價(jià)值為 250萬元。 ? 假定當(dāng)期期初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的余額均為零，企業(yè)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，可抵扣暫時(shí)性差異均能夠轉(zhuǎn)回。 ? 企業(yè)在確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)以后，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。 常見的暫時(shí)性差異舉例 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 – 會計(jì) :按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷 ,對估計(jì)將支付的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（符合必備條件的） – 稅收 :因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除 ,取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān) – 形成可抵扣的暫時(shí)性差異。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。如： – 國債利息 – 超過標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈 – 業(yè)務(wù)招待費(fèi) – 超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的借款利息 – 罰款、滯納