【正文】 屬和征管權(quán)限不同： ①、中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅 ②、地方稅：城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 ③、中央與地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。如《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《關(guān)于涉外企業(yè)適用 、 、 等暫行條例的決定》。 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 稅法 第 5 頁(yè) 地方政府制定的稅收地方規(guī)章。 省以下地稅局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主 十二、 稅收征收管理范圍劃分 （重點(diǎn)掌握：交叉的！） 國(guó)稅： VAT； 消費(fèi)稅 ；車輛購(gòu)置稅；鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的 VAT、消費(fèi)稅、城建稅、???；儲(chǔ)蓄存款利息；中央稅的滯、補(bǔ)、罰 。 第二章 增值稅法 本章是稅法的重點(diǎn)中的重點(diǎn)，考分一般占有 15 分左右，多出計(jì)算、綜合題，客觀性題更不在話下，并且常常與消費(fèi)稅、所得稅等綜合出題，更加大了難度。 98年以后按 4％征收。 ②、混合銷售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷售貨物。 個(gè)人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論銷售額，視同小規(guī)模納稅人。但下列不包括在內(nèi)： ① 、向 購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額； ② 、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅； ③ 、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： A、 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的； B、 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 B、另開(kāi)發(fā)票的，不得從銷售額中減除 折扣 額。 還本銷售：銷售額不得扣除還本支出 以物易物 （即使價(jià)值不相等，也視作等價(jià)交易） ①、雙方同作購(gòu)進(jìn)和銷售處理，（視同購(gòu)銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅） ②、 銷項(xiàng)稅 由計(jì)算而得，進(jìn)項(xiàng)稅必須憑 VAT專用發(fā)票 抵扣。 2”征稅，未超過(guò)原值的，免稅 ③、舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位，無(wú)論售價(jià)是否超過(guò)原值，都按“ 售價(jià) /(1+4%) 4%247。無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入還是進(jìn)口的或是捐贈(zèng)的，即使取得了扣稅憑第 10頁(yè) 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 證，進(jìn)項(xiàng)稅也不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。（ 17%） 7% ⑦、取 得的增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定開(kāi)具的。 進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。①分別核算的，分別交稅； ②未分別核算的，交 VAT，不交營(yíng)業(yè)稅。 ②、外 貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。 對(duì)征稅率適用 13% 稅率的出口貨物，退稅率為 13% 5%農(nóng)產(chǎn)品（重點(diǎn)掌握） ，自 20xx 年 1 月 1 日起，對(duì)出口棉花、大米、小麥、玉米的增值稅實(shí)行零稅率 6%，適用于外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)入的特 許出口貨物的退稅率 從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的準(zhǔn)退稅的貨物，除農(nóng)產(chǎn)品 5%外，其他產(chǎn)品均按 6%退稅 十五、出口貨物退稅的計(jì)算方法 實(shí)行 免、抵、退 稅的辦法（ 較大變動(dòng)：主要掌握 ） ******適用：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物 ******在答題時(shí)，一定要按這個(gè)步驟來(lái)（不但簡(jiǎn)便，清晰，而且規(guī)范易得分） ①、 首先計(jì)算不 得免征和 抵扣稅 額： 不抵、不退的稅額＝ 離岸價(jià)格 外匯牌價(jià) （增值稅率－ 出口 退稅率） －購(gòu)進(jìn)的免稅原材料價(jià)格 （增值稅率－ 出口 退稅率） ②、 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 內(nèi)銷銷項(xiàng)－（當(dāng)期 全部 進(jìn)項(xiàng)－當(dāng)期 不免 不抵稅額） — 上期 留 抵 ③、 計(jì)算當(dāng)期 免、抵、退 稅額 免、抵、退稅額＝ 離岸價(jià)格 外匯牌價(jià) 出口 退稅率） －購(gòu)進(jìn)的免稅原材料價(jià)格 出口 退稅率 ④、比較：取當(dāng)期留抵、當(dāng)期免抵退稅額較小者為退稅額。 ②、 固定業(yè)戶 外出 銷貨的，應(yīng)向 屬 地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi) “ 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 ” ，向 屬 地申報(bào)納 稅 。 E、 將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。 加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理 ①、 關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 處以一萬(wàn)元以下的罰款，一定期限內(nèi)（最長(zhǎng)不超過(guò)半年）停止領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。（直接為農(nóng)業(yè)服務(wù)的，免稅）。 銷售酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還，均并入銷售額，計(jì)算消費(fèi)稅。 公式：核定價(jià)格＝該卷煙的市場(chǎng)零售價(jià)格247。即購(gòu)入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。 十、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理（新增內(nèi)容?。? 關(guān)聯(lián)企業(yè)間不按市場(chǎng)價(jià)的進(jìn)行交易的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按這個(gè)順序來(lái)核定： ①、市場(chǎng)價(jià) ②、市場(chǎng)收 入和利潤(rùn)水平 ③、成本 +費(fèi)用 +利潤(rùn) ④、其它方法 白酒的“品牌使用費(fèi)”問(wèn)題：視同價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額中繳納消費(fèi)稅。 代收代繳稅款 ①、稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。 十三、納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。 注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義 務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送當(dāng)天。 第四章 營(yíng)業(yè)稅 第 20頁(yè) 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 本章考分一般占 7左 右，比消費(fèi)稅多 1分，需要重點(diǎn)掌握的是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅務(wù)處理。 郵電通信業(yè)：郵政業(yè)務(wù)（包括郵政儲(chǔ)蓄），電信業(yè)務(wù)。 三、稅率（主要分三檔） 3%：交通運(yùn)輸、建筑、郵電、文體 5%：服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 金融保險(xiǎn)業(yè)：說(shuō)道稍多， ： 8%，自 20xx年 1 月 1 日起，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，直到 5%。期數(shù) 實(shí)際成本＝買價(jià)＋各種稅費(fèi)＋外匯借款利息 ③、 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：營(yíng)業(yè)額＝賣出價(jià) － 買入價(jià) ④、 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)收入 ＋價(jià)外費(fèi)用。 ⑥、 A 對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記， B 在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅。 ②、如果受 托方將代銷貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 23頁(yè) 營(yíng)報(bào)酬，作為手續(xù)費(fèi)，要交營(yíng)業(yè)稅。（還存在 雙重征稅 ） 一些客觀題 ①、飲食業(yè)在提供飲食的同時(shí)，附帶提供香煙等，就按飲食業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。 ⑦、境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外提供勞務(wù)服務(wù)的收入，不征營(yíng)業(yè)稅 ⑧、 價(jià)格偏低無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下順序核定營(yíng)業(yè)額， ①、按當(dāng)月發(fā)生同類業(yè)務(wù)的平均價(jià)格核定 ②、當(dāng)月無(wú)同類業(yè)務(wù)的，按最近發(fā)生的同類業(yè)務(wù)的平均價(jià)格核定 ③、無(wú)參考價(jià) 格的，按組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)稅價(jià)格 =工程的成本（或營(yíng)業(yè)成本）（ 1+成本利潤(rùn)率） /（ 1營(yíng)業(yè)稅的稅率） 五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額稅率 （關(guān)鍵是正確判定稅目和稅率） 外幣業(yè)務(wù)的折算：可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天的匯率，也可采用當(dāng)月 1 日的匯率；但金融業(yè)以實(shí)際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末人行公布的基準(zhǔn)匯率；保險(xiǎn)業(yè)以實(shí)際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末人行公布的基準(zhǔn)匯率。 2一年定期利率247。 四、計(jì)稅依據(jù) ：（包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用） 運(yùn)輸業(yè)：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給其它承運(yùn)企業(yè)（境內(nèi)和境外的）的運(yùn)費(fèi)后為營(yíng)業(yè)額。 娛樂(lè)業(yè)。 具體是： A、取得運(yùn)輸收入， B、有銀行賬號(hào)， C、計(jì)算經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。 ******附：增值稅與消費(fèi)稅的主要區(qū)別與聯(lián)系 征收范圍不同 增值稅對(duì)所有的貨物（除無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）普遍征收而且還對(duì)部分勞務(wù)征收；消費(fèi)稅只對(duì) 11種貨物征收。 十四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng) 納稅額計(jì)算（參照 VAT） 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝ (關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅 )247。 (判斷題 ) ②、對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。 用于其他方面－一 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，只征消費(fèi)稅 用于其他方面－一如在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助 (廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)用在所得稅前可以列支，除了白酒廣告 )、集資、廣告、樣品、職工第 18頁(yè) 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品 — — 視同銷售，于移送使用時(shí)納增值稅、消費(fèi)稅 。 例：①購(gòu)進(jìn)酒及酒精用于再生產(chǎn)，不允許扣減；②外購(gòu)輪胎生產(chǎn)的汽車，不許扣減 ：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。 ③、實(shí)際售價(jià)高于調(diào)撥價(jià)格和核定價(jià)格，按售價(jià)征稅；實(shí)際售價(jià)低于調(diào)撥價(jià)格和核定價(jià)格的，按調(diào)撥價(jià)格 OR核定價(jià)格（視為價(jià)格偏低無(wú)正當(dāng)理由）。（計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額的基數(shù)比增值稅的基數(shù)要大一點(diǎn)了） 五、銷售數(shù)量的確定 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量。 摩托車： 10% 最大設(shè)計(jì)時(shí)速≤ 50KM/H， 發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò) 50ml的三輪摩托車免征 1 小汽車 ①、小轎車 A、氣缸容量≥ 2200毫升： 8% B、氣缸容量≥ 1000毫升，＜ 2200毫升： 5% C、氣缸容量＜ 1000毫升： 3% ②、四輪驅(qū)動(dòng)越野車 A、氣缸容量≥ 2400毫升： 5% B、氣缸容量＜ 2400毫升： 3% ③、 22座以下小客車 第 16頁(yè) 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 A、氣缸容量≥ 20xx毫升： 5% B、氣缸容量＜ 20xx毫升： 3% 用應(yīng)稅車輛底 盤組裝、改裝、改制的貨車、專用車不在征收范圍。 丟失發(fā)票后，納稅人必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一專（寄）中國(guó)稅務(wù)報(bào)社刊登“ 遺失聲明 ” ②、 對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理 對(duì)開(kāi)票人，一律全額征補(bǔ)稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。 G、 商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品 ②、 向小規(guī)模納稅銷售應(yīng)稅項(xiàng)目 ，可以不開(kāi)專用發(fā)票，（也可以開(kāi)） ③、 直接銷售給使用單位的 機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備 ，應(yīng)開(kāi)普通票，如果對(duì)方要求，也可開(kāi)增值稅專用發(fā)票 專用發(fā)票的開(kāi)具要求 ：自已看看書(shū)吧，沒(méi)什么可解釋的 開(kāi)具時(shí)限 ：和納稅義務(wù)發(fā)生的期限一致。 ③ 、 非 固定業(yè)戶 向銷售地納稅；未繳的，回屬是補(bǔ)繳稅款。 外 貿(mào)企業(yè)的“先征后退”辦法（看看就行了） 應(yīng)退稅額＝不含稅進(jìn)價(jià) 退稅率 十六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限及納稅地點(diǎn) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 5152頁(yè) 16條，看一下吧，一個(gè)原則：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間＝會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)時(shí)間。 ③、 外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。 十一、 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 主營(yíng)和兼營(yíng)分別核算分別交稅，不分別核算 交 VAT (從高交稅 )。 實(shí)際成本 =（買價(jià) +運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) +其他費(fèi)用） 銷貨退回或折讓：無(wú)論何時(shí)發(fā)生，購(gòu)銷雙方均在當(dāng)期處理 九、特定貨物銷售： 寄售商店代銷寄售商品