【正文】 額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列；如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。如其他長期資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。（18）“在建工程”項目。融資租入固定資產(chǎn)原價應(yīng)在會計報表附注中另行反映。（14）“長期債權(quán)投資”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“待攤費用”科目的期末余額填列。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收補貼款”科目的期末余額填列。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。企業(yè)購入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項目內(nèi)。反映企業(yè)收到的未到收款期也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。3．本表“期末數(shù)”各項目的內(nèi)容及其填列方法（1）“貨幣資金”項目。（3）根據(jù)明細(xì)科目期末余額計算填列。資產(chǎn)按其流動性高低或變現(xiàn)能力大小進(jìn)行列示，具體分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債按償還期長短和先后順序進(jìn)行列示，具體分為流動負(fù)債、長期負(fù)債等；所有者權(quán)益則按其永久性遞減的順序進(jìn)行列示，具體按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。例如，公歷每年12月31日的財務(wù)狀況，由于它反映的是某一時點的情況，因此，它是一張靜態(tài)會計報表?？衫斫庑允侵肛攧?wù)會計報告提供的信息可以為使用者所理解。（4）編報及時。（2）相關(guān)可比。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變《企業(yè)會計制度》規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。（4）財務(wù)會計報告提供的經(jīng)濟信息是企業(yè)內(nèi)部加強和改善經(jīng)營管理的重要依據(jù)。股份有限公司的“兩權(quán)分離”使股東和企業(yè)管理當(dāng)局之間出現(xiàn)委托與受托關(guān)系。而且不同的信息使用者信息需求的內(nèi)容也有所不同，企業(yè)通常只提供一種通用的財務(wù)報告，供報表使用者決策分析之需。4．按服務(wù)對象分類按財務(wù)會計報告服務(wù)對象的不同，可以分為內(nèi)部財務(wù)會計報告和外部財務(wù)會計報告。《企業(yè)會計制度》將半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。這些報表的數(shù)字資料一般是企業(yè)的商業(yè)秘密，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者使用。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定必須編制和報送的附表包括：一是資產(chǎn)負(fù)債表的附表；二是利潤表的附表。財務(wù)會計報告特別是其中的會計報表，必須經(jīng)過獨立的注冊會計師審查，以增強財務(wù)會計報告信息的可靠性。（1）文字報告部分。我國國務(wù)院于2000年6月21日頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，是我國第一個專門針對企業(yè)財務(wù)會計報告的法規(guī)，該條例構(gòu)建了企業(yè)財務(wù)報告的基本框架。從內(nèi)容上看，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》指出，財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。在認(rèn)真研究了我國經(jīng)濟環(huán)境、現(xiàn)行會計法規(guī)體系的要求與特點，以及國際會計準(zhǔn)則委員會、澳大利亞、新西蘭、美國、加拿大等組織和國家的會計準(zhǔn)則及相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，從2002年開始，財政部加快了《財務(wù)報告的列報》的起草進(jìn)程，形成了征求意見稿，不久將正式出臺。它是報表使用者閱讀和分析會計報表的基礎(chǔ)；財務(wù)情況說明書是企業(yè)對自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出的自我評價。主表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。能夠使報表的使用者了解這些項目的具體內(nèi)容，深化對報表的分析。附表可以分為兩類：一類是反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本有關(guān)情況的報表；另一類是反映期間費用的報表。季報和半年報要求介于月報和年報之間。這些外部使用者和公司之間存在著各種各樣的利益關(guān)系，他們需要作出各種各樣和公司有關(guān)的經(jīng)濟決策。（4）反映企業(yè)的管理當(dāng)局（廠長經(jīng)理等）向資源提供者報告如何利用受托使用的資源，進(jìn)行資源的保值、增值活動和履行其他法律與合同規(guī)定的義務(wù)等有關(guān)受托責(zé)任的信息。企業(yè)的投資者（包括潛在的投資者）和債權(quán)人（包括潛在的債權(quán)人）根據(jù)財務(wù)報告提供的信息，了解企業(yè)目前的經(jīng)營能力、償債能力、獲利能力及資本實力，再作出是否向企業(yè)投資、以什么方式投資、投資或貸款的方法等決策；政府部門（包括財政、稅務(wù)、銀行、證券交易監(jiān)管機構(gòu)和工商行政管理部門等）要根據(jù)財務(wù)報告提供的信息，了解和監(jiān)督企業(yè)在完成社會義務(wù)和責(zé)任方面的情況，加強對企業(yè)的財政稅務(wù)監(jiān)督、財經(jīng)紀(jì)律監(jiān)督、信貸監(jiān)督和證券交易法規(guī)監(jiān)督，同時為政府部門進(jìn)一步完善、制定法規(guī)提供決策依據(jù)。財務(wù)會計報告雖然主要是由會計人員編制的，但是，財務(wù)會計報告的編制不是會計人員的個人行為，會計人員是按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法，將本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生過程及結(jié)果記錄、歸納、整理、加工成有用的會計資料并體現(xiàn)在財務(wù)會計報告中。企業(yè)財務(wù)會計報告必須如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，使財務(wù)會計報告各項目的數(shù)據(jù)建立在真實可靠的基礎(chǔ)之上。為了保證財務(wù)會計報告的全面完整，企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。月度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當(dāng)于兩個連續(xù)的月份）對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。這是對公司年度報告信息披露的最低要求，不論準(zhǔn)則是否有明確規(guī)定，公司凡應(yīng)披露對投資者投資決策有重大影響的信息，以進(jìn)一步提高了公司財務(wù)報告真實性、透明性。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。如“應(yīng)付票據(jù)”項目，根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”的期末余額直接填列。如“短期投資”項目，根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。本項目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項目內(nèi)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方金額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。（11）“待攤費用”項目。（13）“長期股權(quán)投資”項目。（15）“固定資產(chǎn)原價”和“累計折舊”項目。（17）“工程物資”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“－”號填列。（22）“其他長期資產(chǎn)”項目。反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。（27）“預(yù)收賬款”項目。（29）“應(yīng)付福利費”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅金”科目期末為借方余額，以“－”號填列。反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計入成本費用而尚未支付的各項費用。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列，如“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的期末余額可在本項目內(nèi)反映。（39）“長期應(yīng)付款”項目。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。（46）“盈余公積”項目。 資產(chǎn)負(fù)債表編制實例（4）公司將短期投資（全部為股票投資）45 000元出售，所售價款49 500元已存入銀行。（9）一項工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價值2 400 000元。股利已經(jīng)存入公司賬戶。（20）歸還短期借款本金750 000元，利息37500元，已預(yù)提。同時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本3 847 200元。（33）將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤773 100元。3本年應(yīng)提法定盈余公積＝62310010%＝62310元借：利潤分配——提取法定盈余公積62310貸：盈余公積——法定盈余公積 62310本年應(yīng)提法定公益金＝6231005%＝31155（元）借：利潤分配——提取法定公益金31155貸：盈余公積——法定公益金 31155本年分配普通股現(xiàn)金股利84 377元借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利84377貸：應(yīng)付股利 843773借：利潤分配——未分配利潤177 842貸：利潤分配——提取盈余公積62 310利潤分配——提取公益金31 155利潤分配——應(yīng)付普通股股利84 377借：本年利潤773 100貸：利潤分配——未分配利潤773 1003借：長期借款1 500 000貸：銀行存款1 500 0003借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅135 700貸：銀行存款135 7003借：銀行存款500 000貸：股本500 000（2）根據(jù)會計分錄登記相應(yīng)賬戶，計算各賬戶2003年12月31日的期末余額如表133所示。合計23 695 602合計23 695 602（3）根據(jù)上述資料編制A公司2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，如表134所示。無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：595 258遞延稅款借項6100所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計1221495000016138723資產(chǎn)總計672270420023 695 602負(fù)債和所有者權(quán)益合計1352270420023695602 資產(chǎn)負(fù)債表的附表1．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表編制說明（1）本表反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況。二、短期投資跌價準(zhǔn)備合計其中：庫存商品長期債權(quán)投資六、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備八、委托貸款減值準(zhǔn)備其格式如表136所示。其中：資本公積轉(zhuǎn)入3本年減少數(shù)10其中：法定盈余公積49法定公益金轉(zhuǎn)入數(shù)53分派現(xiàn)金股利或利潤57儲備基金64本年凈利潤（凈虧損以“－”號填列）77表137應(yīng)交增值稅明細(xì)表編制單位： 年月會企01表附表3 單位：元項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、應(yīng)交增值稅：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出47出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額11142．本期轉(zhuǎn)入數(shù)（多交數(shù)以“－”號填列）17本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“銷項稅額”專欄的記錄填列。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“進(jìn)項稅額”專欄的記錄填列。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的記錄填列。2．利潤表的內(nèi)容利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：（1）構(gòu)成主營業(yè)務(wù)利潤的各項要素。3．利潤表的格式利潤表一般有表首、正表兩部分。如果上年度利潤與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，則按編報當(dāng)年的口徑對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。利潤表的依據(jù)是有關(guān)收入與費用科目。（4）“其他業(yè)務(wù)利潤”項目，反映企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外取得的收入，減去所發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等的支出后的凈額。（8）“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。（12）“所得稅”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。表135損益類科目發(fā)生額單位：元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額科目余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入管理費用324 0000減：營業(yè)費用960 000四、利潤總額（虧損以“－”填列）17正表采用多步式結(jié)構(gòu)，年末未分配利潤的計算分3個步驟：（1）以凈利潤為基礎(chǔ)，加上年初未分配利潤及盈余公積轉(zhuǎn)入數(shù)，計算得到可供分配的利潤。本項目的數(shù)字應(yīng)與“利潤表”“本年累計數(shù)”欄的“凈利潤”項目一致。⑨“提取任意盈余公積”項目，反映企業(yè)提取的任意盈余公積。國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定補充的流動資本，可在本表“利潤歸還投資”。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目反映。③“其他轉(zhuǎn)入”項目，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。（3）以可供投資者分配的利潤為基礎(chǔ)，減去應(yīng)付利潤，計算得到企業(yè)年末未分配利潤。306 900五、凈利潤（凈虧損以“－”填列）19324 000財務(wù)費用11根據(jù)資料，編制利潤表如表136所示。主營業(yè)務(wù)成本2250 000（13）“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。（9）“補貼收入”項目，反映企業(yè)取得的各種補貼收入以及退回的增值稅等。（5）“營業(yè)費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。利潤表具體各項目的內(nèi)容及其填列方法如下：（1）“主營業(yè)務(wù)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年安裝起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。（2）構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素。 利潤表及利潤分配表 利潤表1．利潤表的作用利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“已交稅金”專欄的記錄填列。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“出口退稅”專欄的記錄填列。3．本期已交數(shù)184．期末未抵扣數(shù)（以“－”號填列）15轉(zhuǎn)出未交增值稅123．進(jìn)項稅額8轉(zhuǎn)出多交增值稅5本年利潤分配78企業(yè)發(fā)展基金65分派股票股利58本年減少數(shù)54任意盈余公積50