【正文】 詮釋了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)——是否能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。 （2）謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備（不應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備，根據(jù)調(diào)節(jié)利潤的需要而故意多提或少提），如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。2．相關(guān)性：提供的信息應(yīng)相關(guān)，如公允價(jià)值的相關(guān)性就比歷史成本要高。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。比如：交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)可以用公允價(jià)值計(jì)量、非貨幣性交換和債務(wù)重組收到的存貨等應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量等。（3）資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。受托責(zé)任學(xué)派因注重收益，形成了收入費(fèi)用觀。本章理論性較強(qiáng)，為后續(xù)章節(jié)對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告奠定了理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在兩個(gè)學(xué)派：1．受托責(zé)任學(xué)派（1）二十世紀(jì)20年代（1920），現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，股權(quán)集中（如80％），大股東要考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，反映受托責(zé)任的履行情況，確定經(jīng)營者。 從二十世紀(jì)70年代后，人們更重視資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息，逐漸從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，成為制定準(zhǔn)則的主要依據(jù)。假設(shè)2006年末和2007年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債資料如下： 資產(chǎn)負(fù)債簡表（2006年12月31日） 資產(chǎn)金額（萬元）權(quán)益金額（萬元）貨幣資金2 其他應(yīng)付款20交易性金融資產(chǎn)（股票）18（市價(jià)；投入20）其他應(yīng)收款20（可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）120（市價(jià)）凈資產(chǎn)140合計(jì)160（公允價(jià)值）合計(jì)160資產(chǎn)負(fù)債簡表（2007年12月31日） 資產(chǎn)金額（萬元）權(quán)益金額（萬元）貨幣資金10其他應(yīng)付款0交易性金融資產(chǎn)（股票）10（市價(jià)）其他應(yīng)收款30（可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）130（＋10）凈資產(chǎn)180合計(jì)180（公允價(jià)值）合計(jì)180 2007年收益=年末凈資產(chǎn)—年初凈資產(chǎn)=180－140＝40（萬元）（全面收益、綜合收益）兩者對收益的計(jì)算思路不同，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益的觀點(diǎn)，即收益中包含了已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括未實(shí)現(xiàn)收益（公允價(jià)值變動(dòng)收益）。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。以貨幣計(jì)量為假設(shè)，可以全面反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和有關(guān)交易、事項(xiàng)。（2）實(shí)質(zhì)重于形式的典型運(yùn)用有：融資租賃、售后回購、關(guān)聯(lián)關(guān)系確定等。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。（二）負(fù)債負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。前者如出售固定資產(chǎn)，利得計(jì)入營業(yè)外收入，損失計(jì)入營業(yè)外支出；后者如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，直接調(diào)整資本公積（其他資本公積）。(2)直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 4．現(xiàn)值（回收、多次流入、折現(xiàn)；主要適用于長期資產(chǎn)）在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5．公允價(jià)值（公平市價(jià)）在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。2．區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告＝財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告＝財(cái)務(wù)報(bào)表＋其他資料(2)財(cái)務(wù)報(bào)表＝會(huì)計(jì)報(bào)表＋附注(3)財(cái)務(wù)報(bào)告＝財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告＞財(cái)務(wù)報(bào)表＞會(huì)計(jì)報(bào)表 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及相關(guān)概念1．財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表＋附注組成。2．本章重點(diǎn)是貨幣資金的控制。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。2） 20000 (4)2007年7月5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20000 (5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益（下半年利息收入） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（110萬－115萬） 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 (6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 (7)2008年3月31日，將該債券予以出售 借：應(yīng)收利息 10000 貸：投資收益（100萬4％247。 例如，某企業(yè)在2007年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2008年和2009年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（注意:這是懲罰性規(guī)定）。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)算過程如下：10247。(1+7％)2＋110247。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。【例1】一般情況下應(yīng)收賬款按賬面余額作為攤余成本甲公司出售商品取得含稅收入100萬元，貨款未收：借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）因該應(yīng)收賬款為短期應(yīng)收賬款，一般不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。但是，也有一些不同。 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)?！纠?】甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。甲公司的賬務(wù)處理如下：①貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款 98 短期借款——利息調(diào)整 2 貸：短期借款——成本 100②計(jì)算利息費(fèi)用4個(gè)月的利息費(fèi)用＝短期借款攤余成本98實(shí)際利率（%247。這就意味著不能流入經(jīng)濟(jì)利益的存貨，如毀損、過時(shí)等存貨，不應(yīng)確認(rèn)為存貨。 1．外購的存貨（1）存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。4．通過提供勞務(wù)取得的存貨通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用確定。2．采用實(shí)際成本下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。為了計(jì)算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定估計(jì)售價(jià)。4．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計(jì)提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。④需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司的賬務(wù)處理是：①商品銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款 936貸：主營業(yè)務(wù)收入 800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136 （80017%）借：主營業(yè)務(wù)成本 480 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200（600247。貨款未付。（3）編制年末計(jì)提A材料跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。按投資協(xié)議規(guī)定，丙公司投資后占注冊資本60萬元的10%的股份。1000）10％）] 20貸：庫存商品 100 【綜合例子】說明存貨核算的全過程。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=128070=1210（萬元）因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=128030070=910（萬元） （特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計(jì)售價(jià)和商品的估計(jì)銷售費(fèi)用來計(jì)算的。【例1】2007年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計(jì)售價(jià)為750萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。發(fā)出材料按照誰使用誰負(fù)擔(dān)處理：借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3．對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨，如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷；建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進(jìn)行攤銷。借：勞務(wù)成本（生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)付職工薪酬 庫存現(xiàn)金等 二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)1．企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算?！纠恳夜举徣肷唐分邪l(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用5萬元，金額較小。則甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款 117【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元?？梢?，存貨不一定具有傳統(tǒng)意義上的實(shí)物形態(tài)。繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： ①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000 ②3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元，存入銀行 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234000（終止確認(rèn)）③如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行不擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 231660 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 234000【例2】應(yīng)收賬款出售2007年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。（七）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 1．金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概念 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。 單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。對于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。（3）處置時(shí)出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理也可分為取得時(shí)、持有期間和出售時(shí)三個(gè)步驟：（1）取得時(shí)①企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。假設(shè)折現(xiàn)率為8％。