【正文】 3 按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了 ―經(jīng)費(fèi)支出 ‖和 ―撥出經(jīng)費(fèi) ‖ 科目，其中， ―撥出經(jīng)費(fèi) ‖科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財(cái)政撥款資金。好多單位沒有執(zhí)行，或執(zhí)行但沒有全部反映。 由于相關(guān)規(guī)定缺失，部分單位未對這部分資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算，部分單位將其列入本單位的庫存材料或固定資產(chǎn)管理，不利于加強(qiáng)這部分資產(chǎn)的管理。 （二）改進(jìn)會 計(jì)核算方法 原制度僅對固定資產(chǎn)采用 ―雙分錄 ‖核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了 ―雙分錄 ‖核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債九個科目的 ―雙分錄 ‖核算。 滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要 《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》財(cái)政部令第７１號已于2020年１月１日起實(shí)施。 1998年 2月 6日財(cái)政部印發(fā)的《行政單位會計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字〔 1998〕49號）同時廢止。 有利于 行政單位會計(jì)實(shí)務(wù)操作 1 三、新舊制度的主要變化（十個變化） （一）進(jìn)一步明晰會計(jì)核算目標(biāo) 關(guān)的會計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。如果不采用 ―雙分錄 ‖，就會面臨 ―兩難 ‖：反映單位負(fù)債，就無法準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況；準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，就無法反映單位負(fù)債。這種處理方法能兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重信息需求，在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價值，有利于編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，也有利于為核算反映行政成本信息奠定基 礎(chǔ)。 由于行政單位采用 ―雙分錄 ‖核算方法，在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上核算收入和支出的同時，還要全面核算資產(chǎn)、負(fù)債。 行政單位會計(jì)信息使用者： 包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計(jì)信息使用者。 第二章 會計(jì)信息質(zhì)量要求（ 1217條） 明確提出了六個質(zhì)量要求：真實(shí)可靠性、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可理解性。明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)槭褂谜咛峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn) 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。 行政單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā) 生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財(cái)政撥款資金。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。 有關(guān)賬務(wù)處理 : 出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 尚未收到款項(xiàng)時，按照應(yīng)收未收金額， 借：應(yīng)收賬款 –A公司租 貸：其他應(yīng)付款 A公司租 收到租金 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 –A公司租 計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅等，結(jié)轉(zhuǎn)稅后收入 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳財(cái)政款 當(dāng)然，出租的同時收款可簡化為： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳財(cái)政款 在應(yīng)收款逾期無法收回時，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 –A公司租 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時 借：其他應(yīng)付款 A公司租 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 尚未收到款項(xiàng)時，按照應(yīng)收未收金額， 借：應(yīng)收賬款 —A公司 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入 收到價款時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 —A公司 同時，按照存貨的實(shí)際成本 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理資產(chǎn)價值 貸：存貨 10 出售物資完成 借：資產(chǎn)基金 存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理資產(chǎn)價值 結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)收入 借 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 在該項(xiàng)應(yīng)收款逾期無法收回時，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 –A公司 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 核銷無法收回的應(yīng)收賬款 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余 50%的價款。 3有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置 ―委托加工存貨成本 ‖明細(xì)科目。 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸：存貨 ——相關(guān)明細(xì)科目 15 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶 用款額度 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 借：存貨 ——相關(guān)明細(xì)科目 貸：存貨 ——委托加工存貨成本 發(fā)出存貨 存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出庫存材料的實(shí)際成本。 新舊主要變化： 增加了計(jì)提折舊的會計(jì)處理規(guī)定 進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（ 1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（ 2）按照評 估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（ 3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（ 4）名義金額。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 設(shè)備安裝 ，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，按照實(shí) 際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，按照實(shí)際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 信息系統(tǒng)建設(shè) 借：在建工程 22 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 同時，借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 在建工程的毀損。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。 需要注意的幾點(diǎn)： 以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷 累計(jì)攤銷 行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； 法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限； 法律沒有規(guī)定有效年 限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣 性資產(chǎn)損失核銷等。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定： 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定； 依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定； 比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)確定； 按照名義金額入賬。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 批準(zhǔn)核銷時 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 無形資產(chǎn) 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價。 累計(jì)折舊 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： 文物及陳列品； 圖書、檔案； 動植物； 以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； 境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 購買固定資產(chǎn) 19 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)報(bào)廢 ① 固定資產(chǎn)報(bào)廢 ② 累計(jì)折舊 新舊主要變化： 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。 具體賬務(wù)處理： 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 對外捐贈、無償調(diào)出存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬 戶用款額度等 經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出存貨時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實(shí)際成本 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 存貨報(bào)廢、毀損時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照