【正文】 和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。二、本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款，借記“賠付支出”、“應(yīng)付分保賬款”等科目，貸記本科目。二、本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。（二）接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。三、企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。1002 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。1012 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等各種其他貨幣資金。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算。（一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。1123 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（二）企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。三、采用售后回購(gòu)方式融出資金的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過(guò)“委托加工物資”科目核算。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記本科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理（一）入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。二、本科目可按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。企業(yè)將開發(fā)的營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并按營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。（二）發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。（“庫(kù)存商品”科目期末余額 +“委托代銷商品”科目期末余額 +“發(fā)出商品”科目期末余額 + 本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) = 本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額商品進(jìn)銷差價(jià)率企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按計(jì)劃成本或售價(jià)，借記“原材料”或“庫(kù)存商品”科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。（二）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。1503 可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)?？晒┏鍪蹅顿Y發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，比照“累計(jì)折舊”等科目進(jìn)行處理。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。（一）企業(yè)外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。（五）處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益一、本科目核算企業(yè)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益。購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。四、企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等科目。屬于發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探支出，借記“油氣資產(chǎn)”科目，貸記“油氣勘探支出”科目；屬于未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探支出，借記“勘探費(fèi)用”科目，貸記“油氣勘探支出”科目。（一）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。（三）處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)（金融）應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為“2202 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”科目，并按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。（一）以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的款項(xiàng)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。企業(yè)（保險(xiǎn)）收到未滿足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的保險(xiǎn)費(fèi)，可將本科目改為“2203 預(yù)收保費(fèi)”科目，并按投保人進(jìn)行明細(xì)核算；從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)預(yù)收的賠款，可以單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賠付款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（一）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。（三）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理。抵債資產(chǎn)為存貨的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目；抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，記入“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目；抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。二、本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。盤盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。二、本科目可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫(kù)時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。開發(fā)工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“油氣資產(chǎn)”科目，貸記“油氣開發(fā)支出”科目。（二）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1602 累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)本科目核算。三、未實(shí)現(xiàn)融資收益的主要賬務(wù)處理。（一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記本科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)