【正文】 濟(jì)原則（一）貢獻(xiàn)原則貢獻(xiàn)原則是指某一資產(chǎn)或資產(chǎn)的某一構(gòu)成部分的價(jià)值，取決于它對其他相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)整體的價(jià)值貢獻(xiàn)，或者根據(jù)當(dāng)缺少它時(shí)對整體價(jià)值下降的影響程度來衡量確定。資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)不同、其評估程序也有繁簡的差異。評估機(jī)構(gòu)和評估人員不應(yīng)與資產(chǎn)業(yè)務(wù)有任何利益上的聯(lián)系。在繼續(xù)使用假設(shè)前提下，要求評估資產(chǎn)的繼續(xù)使用價(jià)值。所謂最大最佳效用是指資產(chǎn)在可能的范圍內(nèi)，用于最有利又可行和法律上允許的用途。2．資產(chǎn)尚有顯著的剩余使用壽命。因此，假設(shè)就是指依據(jù)有限事實(shí)而做出合理推斷的狀態(tài)。評估價(jià)值是價(jià)值類型與評估方法即評估價(jià)值質(zhì)的規(guī)定和量化過程共同作用的結(jié)果。市場價(jià)值是自愿買方與自愿賣方在評估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常的市場營銷之后，所達(dá)成的公平交易中某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交易的價(jià)值估計(jì)數(shù)額，當(dāng)事人雙方應(yīng)自主謹(jǐn)慎行事，不受任何強(qiáng)迫壓制。盡管如此，資產(chǎn)的清算價(jià)格也往往會低于其現(xiàn)行市場價(jià)格?？梢?，收益現(xiàn)值是指為獲得資產(chǎn)以取得預(yù)期收益的權(quán)利所支付的貨幣總額。決定現(xiàn)行市價(jià)的基本因素有:（1）基礎(chǔ)價(jià)格，即資產(chǎn)的生產(chǎn)成本價(jià)格。1．重置成本。二、資產(chǎn)評估的價(jià)值類型資產(chǎn)評估的價(jià)值類型指的是資產(chǎn)評估價(jià)值的質(zhì)的規(guī)定性，即價(jià)值內(nèi)涵。包括破產(chǎn)清算、終止清算和結(jié)業(yè)清算。企業(yè)出售是指獨(dú)立核算的企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的分廠、車間及其他整體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)出售行為。第二節(jié) 資產(chǎn)評估的目的和價(jià)值類型一、資產(chǎn)評估的目的資產(chǎn)評估的目的指的是被評估資產(chǎn)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為。以單項(xiàng)資產(chǎn)為對象的評估，稱為單項(xiàng)資產(chǎn)評估。1. 按資產(chǎn)存在形態(tài)分類，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。一般來說，一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)要作為經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)予以確認(rèn)，對于經(jīng)濟(jì)主體來說要擁有其所有權(quán)，必須歸經(jīng)濟(jì)主體所有，也就是經(jīng)濟(jì)主體對該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)具有產(chǎn)權(quán)。此外，注冊資產(chǎn)評估師不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)以外的不正當(dāng)利益。注冊資產(chǎn)評估師對簽署的資產(chǎn)評估報(bào)告書的真實(shí)性、客觀性、公正性負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)價(jià)畢竟是兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)范疇，無論從理論上還是實(shí)際工作中都必須明確區(qū)分。當(dāng)然，資產(chǎn)計(jì)價(jià)有時(shí)也需要根據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況進(jìn)行估價(jià) (例如我國1992年開始試點(diǎn)，1995年結(jié)束的清產(chǎn)核資中的價(jià)值重估)，但這種估價(jià)要嚴(yán)格按照會計(jì)政策的統(tǒng)一規(guī)定，并且只是賬面價(jià)值的調(diào)整而已，并不是我們所稱的資產(chǎn)評估。（五）咨詢性咨詢性是指資產(chǎn)評估結(jié)論是為資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供專業(yè)化估價(jià)意見，這個(gè)意見本身并無強(qiáng)制執(zhí)行的效力，評估者只對結(jié)論本身合乎職業(yè)規(guī)范要求負(fù)責(zé)，而不對資產(chǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)決策負(fù)責(zé)。3. 現(xiàn)實(shí)性強(qiáng)調(diào)客觀存在。二、資產(chǎn)評估的特點(diǎn)理解和把握資產(chǎn)評估的特點(diǎn)，有利于進(jìn)一步認(rèn)識資產(chǎn)評估的實(shí)質(zhì)，對于搞好資產(chǎn)評估工作，提高資產(chǎn)評估質(zhì)量具有重要意義。中國注冊會計(jì)師協(xié)會2001年2月15日第一章 總論第一節(jié) 資產(chǎn)評估及其特點(diǎn)一、資產(chǎn)評估的概念資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟(jì)條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)范疇。2001年全國注冊資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)教材資產(chǎn)評估學(xué)全國注冊資產(chǎn)評估師 考試輔導(dǎo)教材編寫組編中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社前言隨者國際經(jīng)濟(jì)的一體化和中國加入WTO步伐的加快，資產(chǎn)評估沂業(yè)面臨者新的挑戰(zhàn)和發(fā)展機(jī)遇，對注冊資產(chǎn)評估師也提出了更高的要求。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，資產(chǎn)業(yè)務(wù)所涉及的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、破產(chǎn)清算、資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)納稅等經(jīng)濟(jì)行為，都需要以資產(chǎn)的價(jià)值為依據(jù)。一般來說，資產(chǎn)評估具有以下特點(diǎn):（一）現(xiàn)實(shí)性現(xiàn)實(shí)性是指以評估基準(zhǔn)期為時(shí)間參照，按這一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)實(shí)際狀況對資產(chǎn)進(jìn)行的評定估算。形式上存在而實(shí)際上已消失者，或形式上不存在而事實(shí)上存在者，都要以實(shí)際上的客觀存在為依據(jù)進(jìn)行校正。事實(shí)上，資產(chǎn)評估為資產(chǎn)交易提供的估價(jià)往往由當(dāng)事人作為要價(jià)和出價(jià)的參考，最終的成交價(jià)取決于討價(jià)還價(jià)的本領(lǐng)。（二）二者的目的不同會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，使貨幣能夠客觀地反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值量。四、資產(chǎn)評估主體資產(chǎn)評估的主體，是指從事資產(chǎn)評估的機(jī)構(gòu)和人員。注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，與客戶存在以下利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)予以回避：1. 曾在委托單位任職，離職后未滿兩年；2. 持有客戶的股票、債券或與客戶有其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；3. 與客戶的負(fù)責(zé)人或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有利害關(guān)系；4. 其他可能直接或間接影響執(zhí)業(yè)的利害關(guān)系。不得對其執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行夸張、虛假以及容易引起誤解的宣傳。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)主體雖然對其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，如融資租人固定資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，也應(yīng)當(dāng)將其作為經(jīng)濟(jì)主體資產(chǎn)予以確認(rèn)。有形資產(chǎn)是指那些具有實(shí)體形態(tài)的資產(chǎn)，包括機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物、流動(dòng)資產(chǎn)等。將單項(xiàng)資產(chǎn)評估價(jià)值匯總起來，可以求得作為資產(chǎn)綜合體的企業(yè)的總資產(chǎn)的價(jià)值。同樣的資產(chǎn)，因?yàn)樵u估目的不同，其評估值也往往不相同。4. 企業(yè)聯(lián)營。8．抵押。價(jià)值類型需要與資產(chǎn)行為的發(fā)生相匹配。重置成本是指在現(xiàn)時(shí)條件下，按功能重置資產(chǎn)并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費(fèi)的成本。一般情況下，一項(xiàng)資產(chǎn)的生產(chǎn)成本高低決定其價(jià)格的高低。收益現(xiàn)值適用的前提條件是資產(chǎn)投人使用，同時(shí)，投資者投資的直接目的是為了獲得預(yù)期收益。有些市場上不需要的資產(chǎn)，其清算價(jià)格甚至?xí)蟠蟮陀谫~面價(jià)格。非市場價(jià)值是指不滿足市場價(jià)值成立條件的資產(chǎn)在非公開市場條件下實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。影響評估價(jià)值的因素很多，諸如特定目的、市場條件及指標(biāo)參數(shù)等，但決定價(jià)值類型的則是特定目的。資產(chǎn)評估與其他學(xué)科一樣，其理論和方法體系的形成也是建立在一定假設(shè)條件之上的。3．資產(chǎn)所有權(quán)明確，并保持完好。這種資產(chǎn)的最大最佳效用可以是現(xiàn)時(shí)的，也可以是潛在的。在公開市場假設(shè)前提下，要求評估資產(chǎn)的公平市場價(jià)值。（二）客觀性原則客觀性原則是指評估結(jié)果應(yīng)以充分的事實(shí)為依據(jù)。在評估工作中，應(yīng)根據(jù)評估本身的規(guī)律性和國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合資產(chǎn)評估的實(shí)際情況，確定科學(xué)的評估程序。貢獻(xiàn)原則要求在評估一項(xiàng)由多個(gè)資產(chǎn)構(gòu)成的整體資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，必須綜合考慮該項(xiàng)資產(chǎn)在整體資產(chǎn)構(gòu)成中的重要性，而不是孤立地確定該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值。預(yù)期原則要求在進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí)，必須合理預(yù)測其未來的獲利能力以及擁有獲利能力的有效期限。但是，市場法的應(yīng)用，與市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，資產(chǎn)的市場化程度密切相關(guān)。有關(guān)調(diào)整的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)能否獲取，是決定市場法運(yùn)用與否的關(guān)鍵。時(shí)間因素是指參照物交易時(shí)間與被評估資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日相差時(shí)間所影響的被評估資產(chǎn)價(jià)格的差異。反之，購買者也可能有超出特定資產(chǎn)現(xiàn)有條件的要求，因而產(chǎn)生實(shí)體功能對價(jià)格的影響。一般說，市場愈活躍，市場法運(yùn)用的空間越大，評估結(jié)論準(zhǔn)確程度越高。根據(jù)這一原理，采用成本法對資產(chǎn)進(jìn)行評估，必須首先確定資產(chǎn)的重置成本。（2）新技術(shù)的推廣和運(yùn)用，使得企業(yè)原有資產(chǎn)與社會上普遍推廣和運(yùn)用的資產(chǎn)相比較，在技術(shù)上明顯落后、性能降低，其價(jià)值也就相應(yīng)減少。耗費(fèi)是形成資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)，但耗費(fèi)包括有效耗費(fèi)和無效耗費(fèi)。在無更新重置成本時(shí)可采用復(fù)原重置成本。重置成本的估算一般可以采用下列方法:1．重置核算法。根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，該機(jī)器設(shè)備重置成本為:直接成本 51800元其中:買價(jià) 50000元 運(yùn)雜費(fèi) 1000元 安裝成本 800元其中:原材料 300元 人工 500元 間接成本（安裝成本） 400元 重置成本合計(jì) 52200元2．物價(jià)指數(shù)法。而重置核算法建立在現(xiàn)行價(jià)格水平與購建成本費(fèi)用核算的基礎(chǔ)上?，F(xiàn)知被評估資產(chǎn)年產(chǎn)量為4000件，由此可以確定其重置成本:這種方法運(yùn)用的前提條件和假設(shè)是資產(chǎn)的成本與其生產(chǎn)能力成線性關(guān)系，生產(chǎn)能力越大，成本越高，而且是成正比例變化。上述四種方法均可用于確定在成豐法運(yùn)用中的重置成本。 ——某類抽樣資產(chǎn)的重置成本。其計(jì)算公式為:公式中:（1）預(yù)計(jì)殘值是指被評估資產(chǎn)在清理報(bào)廢時(shí)凈收回的金額。資產(chǎn)利用率計(jì)算公式為：當(dāng)資產(chǎn)利用率1時(shí)，表示資產(chǎn)超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，資產(chǎn)實(shí)際已使用年限比名義已使用年限要長。尚可使用年限是根據(jù)資產(chǎn)的有形損耗因素，預(yù)計(jì)資產(chǎn)的繼續(xù)使用年限。第三，估計(jì)被評估資產(chǎn)的剩余壽命。在成新率分析計(jì)算過程中，應(yīng)充分注意資產(chǎn)的設(shè)計(jì)、制造、實(shí)際使用、維護(hù)、修理、大修理和改造情況，以及設(shè)計(jì)使用年限、物理壽命、現(xiàn)有性能、運(yùn)行狀態(tài)和技術(shù)進(jìn)步等因素的影響。需要說明的是，評估工作中，有些評估人員直接按照會計(jì)學(xué)中的折舊年限估算成新率，這種做法是不正確的。而評估中的成新率則是根據(jù)資產(chǎn)的具體運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)、使用頻率、工作環(huán)境等確定的，具有特殊性和個(gè)別性特征。當(dāng)然，并不是所有的維護(hù)修理都是有效的，從評估角度，應(yīng)注意區(qū)分可修復(fù)性損耗和不可修復(fù)性損耗。經(jīng)濟(jì)性貶值則是資產(chǎn)外部原因引起的，為評估過程所特有。（二）成本法的優(yōu)缺點(diǎn)采用成本法評估資產(chǎn)的優(yōu)點(diǎn)是:P361．被評估資產(chǎn)必須是能用貨幣衡量其未來期望收益的單項(xiàng)或整體資產(chǎn)。 n——收益年期 r——折現(xiàn)率例:某企尚能繼續(xù)經(jīng)營3年，營業(yè)終止后資產(chǎn)全部用于抵充負(fù)債，現(xiàn)擬轉(zhuǎn)讓。其次，將第六年以后的收益進(jìn)行本金化處理，即:14/10%=140 （萬元）最后，確定該企業(yè)評估值:企業(yè)評估值=+140=(萬元)三、收益法中各項(xiàng)指標(biāo)的確定收益法的運(yùn)用，不僅在于掌握其在各種情況下的計(jì)算過程，更重要地是科學(xué)、合理地確定方法運(yùn)用中的各項(xiàng)指標(biāo)。關(guān)于收益額的構(gòu)成，以企業(yè)為例，目前有幾種觀點(diǎn):（1）稅后利潤，即凈利潤。收益率越高，資產(chǎn)評估值越低。無風(fēng)險(xiǎn)利率是指資產(chǎn)在一般條件下的獲利水平，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率則是指冒風(fēng)險(xiǎn)取得的報(bào)酬與資產(chǎn)的比率。（三）收益期限收益期限是指資產(chǎn)收益的期間，通常指收益年期。采用收益法評估資產(chǎn)的缺點(diǎn):1．預(yù)期收益額預(yù)測難度較大，易受較強(qiáng)的主觀判斷和未來不可預(yù)見因素的影響。例如，市場法中分析和調(diào)整參照物價(jià)格與被評估資產(chǎn)價(jià)格的差異因素，會用到折現(xiàn)和本金化的技巧。而重置成本不僅包括該項(xiàng)資產(chǎn)的自身價(jià)格（購建價(jià)格），還包括該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等。資產(chǎn)評估方法的選擇主要應(yīng)考慮下面因素:（一） 資產(chǎn)評估方法的選擇必須與資產(chǎn)評估價(jià)值類型相適應(yīng)資產(chǎn)評估價(jià)值類型決定了應(yīng)該評估的價(jià)格類型，資產(chǎn)評估方法作為獲得特定價(jià)值尺度的技術(shù)規(guī)程，必須與評估價(jià)值類型相適應(yīng)。（三）評估方法的選擇還要受可搜集數(shù)據(jù)和信息資料的制約各種方法的運(yùn)用都要根據(jù)一系列數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行分析、處理和轉(zhuǎn)換，沒有相應(yīng)的數(shù)據(jù)和資料，方法就會失靈。二是根據(jù)資產(chǎn)評估人員的特長進(jìn)行選擇。第三章 資產(chǎn)評估的前期工作資產(chǎn)評估的前期工作是指由業(yè)務(wù)受理、制訂計(jì)劃和指導(dǎo)受理單位準(zhǔn)備申報(bào)資料組成的工作體系。（三）風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)資產(chǎn)評估中的風(fēng)險(xiǎn)既可以理解為在資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)中可能會遇到的不確定性因素的多寡，也可以理解為客觀合理地完成評估任務(wù)的把握程度。4．客戶是否有影響評估結(jié)論的具體要求和條件限制。3．資產(chǎn)評估范圍:須簡要寫明納人評估范圍的資產(chǎn)類型，如流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他特殊資產(chǎn)等，以及資產(chǎn)分布情況和資產(chǎn)特性等。8．資產(chǎn)評估收費(fèi):在評估業(yè)務(wù)約定書中必須寫明委托方支付的評估費(fèi)用，費(fèi)用支付方式，支付時(shí)間。四、委托期限甲方向乙方提供資產(chǎn)評估申報(bào)表及相關(guān)批文、權(quán)屬證明以及相應(yīng)的資料。七、甲方的權(quán)利和義務(wù)1．按約定的日期為乙方提供與評估相關(guān)的文件、資料，并對提供的文件、資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性負(fù)責(zé)。若因甲方不能按規(guī)定時(shí)間提供資料，乙方有權(quán)延長交付報(bào)告書時(shí)間。如遇特殊情況，其末盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商議定。評估立項(xiàng)申報(bào)工作分為立項(xiàng)材料準(zhǔn)備和報(bào)批兩部分。另一類是說明評估涉及的資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營單位有關(guān)情況的材料、證明文件、報(bào)表等。首先向上級主管部門提交立項(xiàng)申請書及附件，經(jīng)主管部門簽署同意意見后，再向資產(chǎn)評估主管部門提交立項(xiàng)申請書和附件，并附單位主管部門的同意意見。立項(xiàng)申請書的主要內(nèi)容有:資產(chǎn)占有單位名稱、隸屬關(guān)系、所在地點(diǎn)、評估目的和范圍、資產(chǎn)賬面總值、申報(bào)日期等。它是由國務(wù)院第91號令 《國有資產(chǎn)評估管理辦法》明文規(guī)定的。九、違約責(zé)任1．如乙方無故終止履行本約定，所收評估費(fèi)用應(yīng)退還甲方。3．乙方在評估工作中需甲方配合的，特別是在進(jìn)行現(xiàn)場勘察或資產(chǎn)清查核實(shí)工作時(shí)，甲方應(yīng)指定相應(yīng)專業(yè)的技術(shù)人員及其他有關(guān)人員積極配合，使評估工作順利進(jìn)行。若因不可抗力因素需延長或提前完成評估工作，甲、乙雙方需另行協(xié)商。10．違約責(zé)任:在約定書中，應(yīng)根據(jù)對等原則明確寫出雙方違約應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，應(yīng)賠償?shù)膿p失。委托人應(yīng)享有按約定時(shí)間獲得完整報(bào)告書的權(quán)利，同時(shí)應(yīng)履行支付評估費(fèi)用和提供必要的工作條件的義務(wù)。6．是否有影響評估獨(dú)立性和客觀性的其他因素等。在有些場合下，由于外界條件所限難以在規(guī)定的時(shí)間里圓滿地完成評估任務(wù)。中國資產(chǎn)評估協(xié)會1999年相繼出臺的《中國注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)道德規(guī)范》、《資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書指南)和(資產(chǎn)評估計(jì)劃指南)等文件為完善該項(xiàng)工作提供了制度保證。當(dāng)然，也可以分別采取幾種方法進(jìn)行評估，分析比較結(jié)果的科學(xué)性。比如在方法運(yùn)用過程中，西方評估機(jī)構(gòu)采用更多的是市場法。資產(chǎn)評估價(jià)值類型說明評什么，是資產(chǎn)評估價(jià)值的質(zhì)的規(guī)定，具有排他性，對評估方法具有約束性。4．成本法是按全新資產(chǎn)的購建成本扣除被評估資產(chǎn)的各項(xiàng)損耗（或貶值）后確定評估價(jià)值。一般來說，成本法、收益法的運(yùn)用都是建立在現(xiàn)行市價(jià)基礎(chǔ)之上的，只是它們的運(yùn)用不象市場法運(yùn)用表現(xiàn)的那么直接而已。第四節(jié) 資產(chǎn)評估方法的比較和選擇一、資產(chǎn)評估方法的關(guān)系資產(chǎn)評估方法很多，各種方法都有其各自的特點(diǎn)。四、收益法評估資產(chǎn)的步驟及優(yōu)缺點(diǎn)（一）收益法評估資產(chǎn)的步驟1．收集驗(yàn)證有關(guān)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況的信息資料。它要由評估人員根據(jù)社會、行業(yè)、企業(yè)和評估對象的資產(chǎn)收益水