【正文】 金賬余額很少會(huì)和銀行對(duì)賬單上的金額一致。這一空檔減輕了銀行在一個(gè)時(shí)間內(nèi)發(fā)出所有銀行對(duì)賬單的壓力。請(qǐng)注意商業(yè)調(diào)查公司的內(nèi)部控制制度要求兩名主管在支票上簽名?？蛻魧⒋婵顢?shù)額和存款日期填入?，F(xiàn)金容易被隱藏、轉(zhuǎn)移和偷竊，因此許多企業(yè)都適用一個(gè)設(shè)計(jì)精細(xì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)保護(hù)和管理他們的現(xiàn)金?？紤]一下在思考題中出現(xiàn)的銀河電影院，Ralph可以和另外一名員工串通，售票員賣出十張電影票并收回十張電影票的錢，而檢票員不檢票就讓這十人入場(chǎng)。在這個(gè)案例中，內(nèi)部控制的缺點(diǎn)在哪里呢？如果一個(gè)不誠(chéng)實(shí)的員工想偷錢他會(huì)怎么做？為了加強(qiáng)現(xiàn)金收款的控制經(jīng)理應(yīng)增加什么程序？答案內(nèi)部控制的缺點(diǎn)在于缺乏職權(quán)分離：Ralph不僅收款而且管電影票。通用電氣、伊斯曼柯達(dá)及其它的大型公司會(huì)把員工從一個(gè)崗位調(diào)往另一個(gè)崗位（通常以6個(gè)月為一個(gè)間隔）。零售商一般都是在現(xiàn)場(chǎng)接受顧客的現(xiàn)金付款。在一家公司內(nèi)部，每一個(gè)部門都會(huì)針對(duì)其資產(chǎn)和會(huì)計(jì)賬簿建立起相應(yīng)的控制。電子和計(jì)算機(jī)的控制。提前編號(hào)的現(xiàn)金銷售收款憑據(jù)可以防止出納的盜竊行為。內(nèi)部和外部審計(jì)師均獨(dú)立于他們所檢查的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。審計(jì)員要在其審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)客觀性；而忙于工作的經(jīng)理們也容易忽略他們自己的缺點(diǎn)。6． 會(huì)計(jì)職能內(nèi)部權(quán)利的分離。如果他們被允許對(duì)存貨記賬，他們就可以盜竊存貨并將其作為陳舊存貨注銷。如果會(huì)計(jì)人員被禁止接觸現(xiàn)金，同時(shí)出納無(wú)法接近會(huì)計(jì)賬簿，那么誘惑和欺詐就會(huì)大大減少。精明的管理者將交易的職權(quán)在兩個(gè)或多個(gè)人在這個(gè)組織中，總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)批準(zhǔn)付款發(fā)票，而財(cái)務(wù)主管則負(fù)責(zé)簽支票。公司往往通過(guò)提供高薪以吸引高素質(zhì)員工、培訓(xùn)和在工作中進(jìn)行指導(dǎo)來(lái)達(dá)到培養(yǎng)有競(jìng)爭(zhēng)性的員工的目的，又通過(guò)輪換員工至不同的工作崗位來(lái)使其具備靈活性。報(bào)表是依照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定并在一致性基礎(chǔ)上實(shí)施。好的經(jīng)理必須能夠決定整個(gè)企業(yè)在今后的幾年中將走向何方。內(nèi)部控制對(duì)于大公司并不是可有可無(wú)的。通過(guò)操縱會(huì)計(jì)賬簿，他甚至可以隱瞞盜竊行為達(dá)幾年。在以后的幾章中我們將討論經(jīng)理如何對(duì)資產(chǎn)中的其他項(xiàng)目進(jìn)行控制。文中第二段提到關(guān)于一個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制、資產(chǎn)的保護(hù)、和對(duì)欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)防。管理層相信,截至1999年1月29日，公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)完全有能力完成以上提到的目標(biāo)。例42在公司組織結(jié)構(gòu)圖表中有這樣一個(gè)責(zé)任分配的模型。任何于規(guī)定政策相偏離的行為都需要適當(dāng)授權(quán)。例如，產(chǎn)品檢驗(yàn)員而非機(jī)器操作員英負(fù)責(zé)計(jì)量生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的產(chǎn)品件數(shù)；會(huì)計(jì)人員而非銷售人員應(yīng)保存存貨紀(jì)錄。控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)中部分?jǐn)?shù)據(jù)的輸入。如果可能的話，授權(quán)交易的人應(yīng)無(wú)權(quán)處理相關(guān)資產(chǎn)。審計(jì)是指對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部控制、和產(chǎn)生以上各項(xiàng)的會(huì)計(jì)賬簿所進(jìn)行的檢查。外部審計(jì)員完全獨(dú)立于公司。企業(yè)的文件和賬簿各不相同，包括原始憑證，如發(fā)票和購(gòu)貨單，及會(huì)計(jì)日記賬、分類賬和總賬。在保齡球場(chǎng)里，主要的文件是計(jì)分板。會(huì)計(jì)系統(tǒng)正越來(lái)越少地依靠文檔而越來(lái)越多地依靠數(shù)字化存儲(chǔ)裝置。任何輸錯(cuò)客戶賬戶代碼的行為都會(huì)導(dǎo)致將錯(cuò)誤的信息傳遞給計(jì)算機(jī)，這樣計(jì)算機(jī)將不會(huì)接受此號(hào)碼。這種契約是一份保險(xiǎn)單，它確保企業(yè)能夠獲得因員工偷竊造成的損失賠償。偶爾的，他會(huì)既負(fù)責(zé)賣票又負(fù)責(zé)在顧客進(jìn)門時(shí)收票。遺漏的號(hào)碼就會(huì)引起懷疑和進(jìn)一步的調(diào)查。那么內(nèi)部控制究竟應(yīng)該多么嚴(yán)格呢？經(jīng)理們必須要具備敏感的判斷力。簽名卡片：銀行要求那些需要被授權(quán)通過(guò)銀行賬戶進(jìn)行交易的人簽一張簽名卡片。例43 附帶付款報(bào)告的支票 銀行 收款人 支票號(hào)碼 338 海灣地區(qū)國(guó)家銀行South Palo Alto 136 22985Palo Alto CA 94306 20X1年1月28日 118/1210付給 加州辦公用品公司 $三百一十九塊四角七美元商業(yè)調(diào)查公司3814 Glenwood Parkway Edward 財(cái)務(wù)主管（簽名）Palo Alto, CA 94306 Hence 副總裁（簽名）:121000086：0338 136213733:33日期發(fā)票號(hào)碼摘要金額減項(xiàng)凈值項(xiàng)目金額1/28/X1415辦公用品$$付款報(bào)告 出票人 例43是一張由商業(yè)調(diào)查公司開(kāi)出的支票。存款按日期順序，支票按邏輯順序（一般是按支票號(hào)）和付款日期的順序。此外，許多人通過(guò)提前和銀行安排而支付抵押、租賃款和保費(fèi)，而無(wú)需為這些支付再填寫支票。同樣的，如果這家公司將所有的現(xiàn)金收款立即入賬，而銀行卻要等上幾天的時(shí)間才能入到企業(yè)在銀行的賬上。企業(yè)已發(fā)出并記賬但銀行還未承兌。這是銀行處理存款者交易的手續(xù)費(fèi)。f. 存款不足支票是沒(méi)有價(jià)值的現(xiàn)金收據(jù)。h. 支票印刷成本。支票號(hào)日期金額3371月27日$338 28日339 28日340 29日341 30日4． 銀行代商業(yè)調(diào)查公司通過(guò)EFT收到出租房屋租金收入$,并于銀行對(duì)賬單中反映。面板A列示了所有的調(diào)節(jié)項(xiàng)目，它們和面板B中的項(xiàng)目號(hào)相對(duì)應(yīng)。比如，銀行代企業(yè)收到一張應(yīng)收票據(jù)，但企業(yè)尚未將這筆現(xiàn)金收入記賬。7． 企業(yè)錯(cuò)誤，企業(yè)賬余額增加$360。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 + 收入= 0 + 01/31(5)現(xiàn)金2,應(yīng)收票據(jù)1,利息收入銀行代收應(yīng)收票據(jù)。$52支票無(wú)法兌現(xiàn)時(shí)，貸記現(xiàn)金帳。答案可以將上述調(diào)整反向進(jìn)行。Vaughn的姑媽可以偷竊錢物，而作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他十分清楚這種可能性。Vaughn有一個(gè)簡(jiǎn)單的控制現(xiàn)金收入的方法。(負(fù)數(shù)以括號(hào)來(lái)反映):20X3年2月銀行對(duì)賬單期初余額$3,995存款： 2月7日$ 800 15日1,800 24日1,1003,700支票(每日總額)： 2月8日$ 400 16日3,100 23日1,100(4,600)其它項(xiàng)目： 手續(xù)費(fèi)(10) (700) 銀行代收應(yīng)收票據(jù)1,000* EFT—月租金費(fèi)用(330) 存款利息15期末余額$3,070*包括利息$119。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)周期像Lands’ End、Toys“Я”US、Macy’s這樣的公司購(gòu)買存貨，銷售商品給客戶，將所得用于購(gòu)買更多的存貨，重復(fù)循環(huán)。因此，公司都設(shè)法保持其現(xiàn)金流動(dòng)，如例48中所示。例如，假如Kmart未付款，F(xiàn)isherPrice公司就會(huì)做下面的分錄。客戶有$1,000的折扣，使FisherPrice凈銷售收入減少至$49,000。有許多企業(yè)是通過(guò)柜臺(tái)交易或郵寄形式收到現(xiàn)金。此步驟幫助克服員工的偷竊行為。如果匯款單未收到，信件時(shí)的員工就要親自準(zhǔn)備一張并把每筆收入的金額填入控制帶。許多企業(yè)都使用鎖箱系統(tǒng)來(lái)區(qū)分現(xiàn)金職責(zé)和建立對(duì)現(xiàn)金收款的控制。出納和信件室員工不能接近會(huì)計(jì)帳。每天的收款和客戶的匯款單和存款單相核對(duì)。在簽支票之前，經(jīng)理必須要知道有關(guān)支持付款的證據(jù)。會(huì)計(jì)部收集所有前述的文件，檢查他們是否正確并一致，然后將這個(gè)所有文件匯集成的付款包交給相應(yīng)的負(fù)責(zé)人來(lái)簽字和付款。信息技術(shù)正在許多企業(yè)簡(jiǎn)化現(xiàn)金付款步驟。內(nèi)部審計(jì)師檢查公司交易以確保符合管理政策?？刂屏阌媒鹑绻患移髽I(yè)的經(jīng)理打的費(fèi)用、購(gòu)買軟盤、或寄郵件都填支票的話，就會(huì)很不經(jīng)濟(jì)且很費(fèi)時(shí)。零用金賬戶在任何時(shí)候總保持$200。為未來(lái)做準(zhǔn)備，企業(yè)就必須決定它需要多少現(xiàn)金，然后決定是否其經(jīng)營(yíng)會(huì)帶來(lái)它所需要的現(xiàn)金。每年的預(yù)算只是每天、每周、每月的簡(jiǎn)單匯總。預(yù)算現(xiàn)金收入和支付的影響會(huì)導(dǎo)致公司新增融資的需求。有了現(xiàn)金，The Gap 公司就可以擴(kuò)充其商店，尋找新的商品使顧客能返回。道德與會(huì)計(jì)一篇華爾街日?qǐng)?bào)上的文章引用一位在俄羅斯的年輕企業(yè)家的話來(lái)說(shuō)明他通過(guò)違反法律而走在了商業(yè)的前面。”行為條例本身是不夠的。不可接受的行為會(huì)導(dǎo)致被從組織內(nèi)開(kāi)除，這種懲罰足以使被懲罰者難以在會(huì)計(jì)界立足。情況1：Sonja Kleberg 正在準(zhǔn)備一位客戶的所得稅，這位客戶這一年的經(jīng)營(yíng)狀況特別好，收入所得高于期望值。與其貸款協(xié)議上的保證有差異。Gomez到底應(yīng)該怎么做？ 她不清楚，但她可以參考第196頁(yè)上的決策方針特點(diǎn)框架。幾乎可以肯定的是,他的企業(yè)在未來(lái)還要借款并會(huì)面臨相同的貸款限制。當(dāng)客戶看到他們的賬戶余額在每月報(bào)告中被低報(bào)時(shí)，他們會(huì)打電話去問(wèn)個(gè)究竟。倫理一詞的詞根是道德，韋氏字典關(guān)于此詞的解釋是“決定什么是好什么是壞以及道德義務(wù)和責(zé)任的紀(jì)律”。為保持競(jìng)爭(zhēng)性，百事公司打算花$2,200,000,000升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備，$320,000,000購(gòu)并其他公司?？紤]這一條件，并說(shuō)明為什么延遲付款是不明智的。有效的計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須和好的手工系統(tǒng)有相同的基本標(biāo)準(zhǔn)。為了在柜臺(tái)上控制現(xiàn)金收款，公司通常使用銷售點(diǎn)終端，這樣客戶能夠看到這個(gè)過(guò)程并要求出納提供收款收據(jù)。6. 使用預(yù)算來(lái)管理現(xiàn)金。(3) 詳細(xì)說(shuō)明可供選擇的方法。未付清支票存款不足支票(NSF)銀行手續(xù)費(fèi)支票印刷成本銀行錯(cuò)誤導(dǎo)致銀行余額減少在途存款銀行托收未授權(quán)客戶支票返回企業(yè)錯(cuò)誤導(dǎo)致現(xiàn)金余額增加9. 銀行余額調(diào)節(jié)表的作用是什么？10. 應(yīng)收賬款記錄如何幫助公司管理其現(xiàn)金？提供折扣如何加速現(xiàn)金回收？11. 現(xiàn)金收銀機(jī)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用是什么？12. 描述通過(guò)信件來(lái)進(jìn)行現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制過(guò)程。注意點(diǎn)42 用你自己的話解釋職責(zé)分離為什么經(jīng)常被描述為是為保護(hù)資產(chǎn)而設(shè)立的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。14. 請(qǐng)描述預(yù)算是如何幫助企業(yè)來(lái)管理現(xiàn)金的。(5) 評(píng)估可能的結(jié)果。為了對(duì)未來(lái)做準(zhǔn)備，公司必須決定它需要多少現(xiàn)金，以及它現(xiàn)在的運(yùn)營(yíng)是否能夠帶來(lái)其所需現(xiàn)金。為了控制郵件收款，收件室的員工應(yīng)打開(kāi)信，將其中的金額與匯款單上的金額相對(duì)比并準(zhǔn)備控制帶。銀行賬戶有助于控制和保護(hù)現(xiàn)金。請(qǐng)準(zhǔn)備百事公司20X4年現(xiàn)金流量表。因?yàn)榘偈鹿敬_實(shí)希望在20X4年盈利(預(yù)計(jì)為$1,800,000,000)，所以公司打算在年內(nèi)付$550,000,000的股息。本章結(jié)尾復(fù)習(xí)用綜合題目假設(shè)百事公司有以下情況：20X3年年末百事公司總資產(chǎn)為$24,000,000,000。遲早他就會(huì)被抓住。在情況3中，美國(guó)法律及其通過(guò)美國(guó)法律系統(tǒng)(負(fù)責(zé)活動(dòng)經(jīng)費(fèi))的執(zhí)行產(chǎn)生了最基本的內(nèi)部控制。例如，在情況1中，Sonja Kleberg可能會(huì)屈服于客戶的要求而去回溯廣告費(fèi)用，但這種行為既是不誠(chéng)實(shí)的又是不合法的。但償付負(fù)債卻只是一個(gè)延期策略。1月2日與12月31日雖然只差2天，但兩者的性質(zhì)截然不同，并且這位客戶對(duì)Kleberg很重要。目標(biāo)7：衡量道德判斷在企業(yè)中的作用會(huì)計(jì)中的道德問(wèn)題在許多情況下，道德選擇是很清晰的。會(huì)計(jì)人員有額外的激勵(lì)去道德行事?！毕喾吹?，通用電氣前主席Roger Smith先生說(shuō)：“非常簡(jiǎn)單，好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為”因?yàn)槠垓_不可能長(zhǎng)久。請(qǐng)參照點(diǎn)412請(qǐng)參照點(diǎn)413資產(chǎn)負(fù)債表上現(xiàn)金的報(bào)告在大多數(shù)公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，現(xiàn)金都是流動(dòng)資產(chǎn)的第一項(xiàng)。沒(méi)有這些投資項(xiàng)目，The Gap公司就不需要額外的現(xiàn)金。仔細(xì)學(xué)習(xí)它，因?yàn)樵谀愕墓ぷ骱蛡€(gè)人事務(wù)中，你可能就會(huì)用到這樣一個(gè)現(xiàn)金預(yù)算。2. 加上預(yù)算現(xiàn)金收入，減去預(yù)算現(xiàn)金支出。預(yù)付款系統(tǒng)的控制特點(diǎn)就是它清楚地反映了保管人應(yīng)負(fù)責(zé)的金額。這部分現(xiàn)金被稱為零用金。供貨商發(fā)出支票要求付款。例413總結(jié)了現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制。例411：購(gòu)貨過(guò)程商業(yè)文件負(fù)責(zé)部門遞送到采購(gòu)申請(qǐng)(采購(gòu)單)銷售部采購(gòu)部購(gòu)貨單采購(gòu)部銷售所需商品的外部公司(供貨商或賣主)發(fā)票(賬單)銷售所需商品的外部公司(供貨商或賣主)會(huì)計(jì)部接受報(bào)告收貨部會(huì)計(jì)部付款包會(huì)計(jì)部簽署支票的負(fù)責(zé)人例412：付款包付款包采購(gòu)申請(qǐng)購(gòu)貨單接受報(bào)告發(fā)票付款核準(zhǔn)控制。我們叫要看看導(dǎo)致最終現(xiàn)金付款的全過(guò)程?，F(xiàn)金被存放于保險(xiǎn)柜和銀行中。內(nèi)部審計(jì)師檢查公司交易以確保符合管理政策。此外，因?yàn)楝F(xiàn)金能夠立即為企業(yè)服務(wù)，鎖箱系統(tǒng)提高了效率?，F(xiàn)金收據(jù)要交給出納，出納再加上以柜臺(tái)交易方式收到的款，一起存入銀行。在每天結(jié)束時(shí)，出納或其他有現(xiàn)金處置權(quán)的員工將現(xiàn)金存入銀行。柜臺(tái)交易收款。作為一個(gè)反向賬戶，銷售收入減銷售折扣得出凈銷售額。信貸條件“2/10 n/30”是很普遍的，它代表如果客戶能在商品出售后10內(nèi)付款，就可以享受2%的折扣；否則，賣方期待買方在30天內(nèi)付全額款。在這一部分，我們將討論其中的一些方法。對(duì)現(xiàn)金銷售來(lái)說(shuō)，循環(huán)是從現(xiàn)金到存貨(其購(gòu)買是為了進(jìn)一步的銷售)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)理們總是試圖縮短這個(gè)周期，使現(xiàn)金流動(dòng)加快。要求1. 準(zhǔn)備Bain公司20X3年2月28日銀行余額調(diào)節(jié)表。如果他的姑媽偷了錢并通過(guò)操縱銀行余額調(diào)節(jié)表來(lái)掩蓋其行為，Vaughn就會(huì)知道。但同時(shí)，對(duì)于她的管理工作，他也執(zhí)行一些松散的控制。Ran