【正文】 造的固定資產(chǎn)——以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；③融資租入的固定資產(chǎn)——以租賃合同約定的付款總額（沒有約定按公允價值）和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，④盤盈的固定資產(chǎn)——以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；⑤通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計稅基礎(chǔ)。當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12％以內(nèi)（含）?！氲驮瓌t例2:某企業(yè)2011年的銷售收入為5 000萬元，實際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬元，請問在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？解析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為24萬元。稅前允許扣除的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付（實際發(fā)生）給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。問該企業(yè)如何納稅？原稅法：應(yīng)納稅所得額=收入總額－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損－免稅收入=（1600－1450）－100－50（只能填50）=0（萬元）。二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是所得額。已知原煤每噸單位稅額4元，2011年該企業(yè)在本省繳納的資源稅為多少？【解析】該企業(yè)在本省繳納的資源稅=（30050）4=1 000（萬元）。5．扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng)天。2．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。液體鹽，是指鹵水。（焦煤每噸820元；）4．其他非金屬礦原礦。4．中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。（二）資源稅征收的理論依據(jù)征收資源稅的最重要理論依據(jù)是地租理論。加大對礦業(yè)權(quán)管理相關(guān)制度和自律管理規(guī)定的培訓(xùn)，牢固樹立依法依規(guī)從業(yè)的思想意識，做到警鐘長鳴。要認(rèn)真履行礦評協(xié)發(fā)〔2008〕5號等相關(guān)規(guī)定，督促礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)、礦業(yè)權(quán)評估師和從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中遵守國家法律、法規(guī)與行業(yè)規(guī)范，恪守“獨(dú)立、客觀、公正”原則，維護(hù)委托人和相關(guān)人合法權(quán)益。中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會要按照國土資源部要求，嚴(yán)格執(zhí)行《礦業(yè)權(quán)評估管理辦法(試行)》(國土資發(fā)〔2008〕174號)、《礦業(yè)權(quán)評估師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》(人發(fā)〔2000〕82號)、《礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)資質(zhì)管理暫行辦法》(礦評協(xié)字〔2007〕8號）和《中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會自律管理規(guī)定》（礦評協(xié)發(fā)〔2008〕5號），按照礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，綜合考慮市場規(guī)模，控制發(fā)展礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)的數(shù)量。礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)及評估師在執(zhí)業(yè)時，要嚴(yán)格執(zhí)行礦業(yè)權(quán)評估管理辦法、礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則、礦業(yè)權(quán)評估執(zhí)業(yè)自律管理等相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格履行評估合同，認(rèn)真開展實地調(diào)查，盡職、盡責(zé)地開展評估活動。省(區(qū)、市)國土資源主管部門要將當(dāng)年礦業(yè)權(quán)價款評估報告中主要參數(shù)表(表式詳見附件1)于年底報國土資源部。(一)省級國土資源主管部門監(jiān)督管理的主要任務(wù)是：1．宣傳貫徹國家有關(guān)資產(chǎn)評估的政策、規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行國土資源部礦業(yè)權(quán)評估有關(guān)文件要求；2．履行礦業(yè)權(quán)評估活動屬地化管理職責(zé)，對礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和評估師的評估活動進(jìn)行監(jiān)督管理；3．對部負(fù)責(zé)備案的礦業(yè)權(quán)評估項目開展情況進(jìn)行備案，協(xié)助部了解礦業(yè)權(quán)價款評估項目有關(guān)情況。為有效解決上述問題，推動礦業(yè)權(quán)評估事業(yè)的健康發(fā)展，各級國土資源主管部門要從深化社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革、規(guī)范礦政管理、維護(hù)國家利益和礦業(yè)權(quán)人合法權(quán)益的高度，提高對做好礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理工作重要性的認(rèn)識、切實加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、完善制度、理順關(guān)系、明確職責(zé)、加強(qiáng)監(jiān)督管理，通過對礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的不斷規(guī)范和完善，促進(jìn)礦業(yè)權(quán)市場的建設(shè)。在2011年礦業(yè)權(quán)評估高級研銹斑對《國土資源部關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的通知》（國土資發(fā)〔2011〕40號）進(jìn)行了講解。 105 （一）《礦業(yè)權(quán)評估程序規(guī)范》的要求 105 （二）評估程序中盡職調(diào)查和收集評估資料需要注意的問題 106 三、主要參考資料 107 國土資源部關(guān)于加強(qiáng)礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的通知國土資發(fā)〔2011〕40號各省、自治區(qū)、直轄市國土資源廳(國土環(huán)境資源廳、國土資源局、國土資源和房屋管理局、規(guī)劃和國土資源管理局)，中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會：為加強(qiáng)礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理，進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估工作，依據(jù)礦產(chǎn)資源管理法律法規(guī)，按照《中共國土資源部黨組關(guān)于印發(fā)深化改革創(chuàng)新制度建立國土資源系統(tǒng)反腐倡廉工作長效機(jī)制實施方案的通知》(國土資黨發(fā)〔2010〕37號)要求，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：一、切實提高對加強(qiáng)礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理重要意義的認(rèn)識改革開放以來，隨著我國礦業(yè)權(quán)有償取得制度的建立，礦業(yè)權(quán)價款評估應(yīng)運(yùn)而生，在各級國土資源主管部門和行業(yè)協(xié)會、評估機(jī)構(gòu)、評估師的共同努力下，礦業(yè)權(quán)評估事業(yè)不斷發(fā)展壯大，并在推進(jìn)礦業(yè)權(quán)市場建設(shè)中發(fā)揮了重要作用。礦業(yè)權(quán)管理機(jī)關(guān)在按規(guī)定收取礦業(yè)權(quán)價款時，應(yīng)參考礦業(yè)權(quán)價款評估結(jié)論，合理確定礦業(yè)權(quán)價款。各級國土資源主管部門要認(rèn)真執(zhí)行國土資源部關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估工作的各項制度和辦法，重點(diǎn)加強(qiáng)對礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和評估師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督管理。(一)進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估管理。中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會根據(jù)國土資源主管部門的公告將有關(guān)情況記錄在礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)的誠信檔案，對情節(jié)嚴(yán)重的不得通過年檢。礦業(yè)權(quán)評估師在評估活動中違反本通知第五條“兩不準(zhǔn)”要求，經(jīng)查證屬實的，一律注銷注冊，吊銷礦業(yè)權(quán)評估師資格證書。(四）進(jìn)一步做好宣傳、培訓(xùn)和服務(wù)工作。各省（區(qū)、市）國土資源主管部門可按上述原則制定具體管理辦法。1．資源稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個人征收，而對進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征資源稅。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。(； )7．鹽。2．計稅的規(guī)定（1）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品①分別核算納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；②未分別核算未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。出口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不退（免）資源稅；進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不繳納資源稅。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨(dú)立礦山7月份應(yīng)向甲縣稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的資源稅為多少？ 【答案】A【解析】應(yīng)納稅額=380%5=12（萬元）。（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分現(xiàn)行所得稅法不僅實行法人所得稅制，而且參照國際慣例，將納稅人分為 “居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，而不再區(qū)分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。原稅法：應(yīng)納稅所得額=收入總額－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損－免稅收入現(xiàn)行稅法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入(新)－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損虧損是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除以后小于零的數(shù)額。（2）“免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，如國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。①需要資本化的借款費(fèi)用企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％大于當(dāng)年銷售收入的5‰，因此按照25萬元扣除。（四）資產(chǎn)的稅務(wù)處理1．資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)定企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。未投入使用的固定資產(chǎn)不能計提。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)①外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；——?dú)v史成本②通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。例外：作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。五、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額。（2）企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。四、增值稅納稅義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 1．增值稅納稅義務(wù)人（1）一般納稅人（2）小規(guī)模納稅人(無進(jìn)項稅抵扣)2．認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）一般納稅人：會計核算健全；年銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位 。以不需安裝固定資產(chǎn)為例，企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的人賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。不允許抵扣進(jìn)項稅額。一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額（如黃金生產(chǎn)）：不得抵扣的進(jìn)項稅=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)額合計247。第四部分 安全費(fèi)維簡費(fèi)一、維簡費(fèi)、安全費(fèi)（一）維簡費(fèi)維簡費(fèi)是礦山企業(yè)的一種特殊費(fèi)用，其性質(zhì)相當(dāng)于安全生產(chǎn)費(fèi)用，專項用于企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)支出和生產(chǎn)安全設(shè)施支出的資金。國家稅務(wù)總局近日發(fā)布的《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第26號（2011年5月1日起執(zhí)行）明確，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。（1）企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用、維簡費(fèi)時借：利潤分配——提取專項儲備 貸：盈余公積——專項儲備（2）使用時①企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全費(fèi)用、維簡費(fèi)購建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等形成固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)（在建工程）貸：銀行存款同時沖減 “盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。會計處理依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定和國家稅務(wù)總局公告2011年第26號進(jìn)行。同時在會計上確認(rèn)以后年度申報扣除的80萬元安全生產(chǎn)費(fèi)用對“所得稅費(fèi)用”的影響： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 20【解析5】財務(wù)影響1．企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用（1）計入“生產(chǎn)成本“或”制造費(fèi)用”增加資產(chǎn)，增加所有者權(quán)益。特別是1998年2月12日，國務(wù)院發(fā)布了礦產(chǎn)資源法的三個配套法規(guī)，即：240號國務(wù)院令《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》；241號國務(wù)院令《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》；242號國務(wù)院令《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，具體細(xì)化了上述法律原則并作了一些操作性規(guī)定。那么，究竟獲得或支付多少貨幣量才算公平，它又基于一個最基本的經(jīng)營法則，即在未來經(jīng)營中誰都應(yīng)獲得風(fēng)險以外的超額收益，也就是說，除獲得折現(xiàn)率水平收益外，還能獲得一定超額收益，但都不能獲得全部風(fēng)險外的超額收益。但《2004版指南》的探礦權(quán)評估方法折現(xiàn)現(xiàn)金流量法即直接采用了第三計算公式。4．使用可比銷售法需要注意的幾個問題(1)不要選用不同成因類型的礦床采礦權(quán)作參照；(2)在不易取得地質(zhì)技術(shù)參數(shù)情況下，也就是說在差異要素?zé)o法取舍的情況下，不要采用可比銷售法；(3)對所取的每項參數(shù)要給予充分的說明：(4)要作充分的市場調(diào)查；(5)要盡可能向評判專家提供詳盡的有關(guān)資料信息。正基于這一點(diǎn)，探礦權(quán)評估才得以采用約當(dāng)投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法。（四）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法——重置成本法1．重置成本法評估原理探礦權(quán)評估采用重置成本法是利用重置的基本原理，在模擬現(xiàn)行技術(shù)條件下，按原勘規(guī)范要求所實施的各種勘探手段，依據(jù)新的工業(yè)指標(biāo)，將所投入的有效實物工作量，利用新的價格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，重置與被評估的探礦權(quán)具有相同勘探效果的全新探礦權(quán)全價，再扣除技術(shù)性貶值，以估價探礦權(quán)凈值的辦法。(2)控制精度不夠，在該勘查階段中，應(yīng)使用的勘查手段沒有使用，控制程度低，造成對礦體的評價不確切，影響使用。重新按勘探規(guī)范要求，模擬新的施工控制，尋求最佳勘探方案，再充分考慮現(xiàn)實條件下最經(jīng)濟(jì)的勘探投入，這就避免了復(fù)原重置所造成的投入越多、評估價越高的弊端。由于按新探礦權(quán)人未來投入資產(chǎn)通過貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法估算的現(xiàn)值，并沒有將探礦權(quán)資產(chǎn)參與現(xiàn)金流量計算，因為探礦權(quán)資產(chǎn)此時尚不知價格。1．約當(dāng)投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法原理該法的基本原理與采礦權(quán)的貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法相同。4．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法使用條件和適用范圍(l)具有經(jīng)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的地質(zhì)勘探報告，儲量審批機(jī)構(gòu)審批的礦產(chǎn)儲量報告。如何把這部分切割分離，我們采用反算的方法，即要把對方應(yīng)該獲得的收益(包括超額收益)，都應(yīng)切割過去，剩余的凈收益(或稱凈利潤)即是采礦權(quán)的價值。礦業(yè)權(quán)評估應(yīng)運(yùn)而生。2．使用專項儲備支付收益性支出 減少資產(chǎn)，減少所有者權(quán)益。 該建筑企業(yè)適用企業(yè)所得稅25%。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。主要用途為煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。2012年6應(yīng)稅項目取得不含稅銷售額1200萬元，適用稅率17%，免稅項目取得銷售額1000萬元：當(dāng)月購進(jìn)用于應(yīng)稅項目的材料支付700萬元，稅率17%，購進(jìn)用于免稅項目的材料支付400萬元；當(dāng)月購進(jìn)應(yīng)稅項目和免稅項目公用的自來水支付價款10萬元、購進(jìn)共用的電力支付價款8萬元，進(jìn)項稅無法在應(yīng)稅和免稅之間劃分，當(dāng)月購進(jìn)項目均取得增值稅專用發(fā)票。（三）固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)