【正文】 它的特點是：在已知礦體規(guī)模、形態(tài)、構造情況下，在充分調查現(xiàn)行礦產品市場價格后，調整最低開采品位，得出合理的礦床規(guī)模。差異調整系數差異要素評判表項 目被評估采礦權權參照的采礦權交通條件25%公路類型34與國道接距25距火車站距離15距市中心距離24距公共設施距離14自然條件25%地形環(huán)境33水源狀況42氣候環(huán)境35土地狀況23經濟環(huán)境20%勞動力狀況34供電供氣狀況11農業(yè)狀況22所在地國民收入33地方經濟政策33地質采選條件30%埋藏深度35礦床工業(yè)類型53礦石選冶性能45水文、工程地質條件33開采方式44采選規(guī)模86（三）高勘查精度的探礦權評估方法——約當投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法所謂高精度勘查階段，是指達到了詳查和勘探階段，探明或控制了一定的礦產儲量，作過一定數量的試驗室選礦試驗，但還未進入可行性研究階段。這就意味著交易價值是超額收益中的一部分。（2）計入“當期損益”增加費用，增加所有者權益。借： 盈余公積——專項儲備貸：利潤分配——提取專項儲備計提折舊計入有關成本費用借：制造費用等貸：累計折舊②企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全費用、維簡費支付安全生產檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時借： 管理費用貸：銀行存款等同時沖減金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限借： 盈余公積——專項儲備貸： 利潤分配——提取專項儲備3．2009年規(guī)定稅前扣除《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定（2009年1月1日起施行）：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。每月根據規(guī)定標準提取，?？顚Ｓ茫瑢ｍ椇怂?。不允許抵扣的固定資產進項稅額應計入應計入固定資產的成本。注：從貨物生產、應稅勞務（兼營貨物批發(fā)及者零售的納稅人）年應稅銷售額在50萬元以上（不含50萬元），其他的年應稅銷售額在80萬元以上（不含80萬元）。公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。（3）生產性生物資產的折舊方法生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。②不需要資本化借款費用計入財務費用，準予扣除。例1：某企業(yè)2011年收入總額為1600萬元，其中營業(yè)收入為1500萬元，免于補稅的投資收益為100萬元，稅前可以扣除的營業(yè)成本為1200萬元，期間費用為200萬元，營業(yè)務稅金及附加為50萬元。例2：某省一獨立核算的煤炭企業(yè)，下屬一生產單位在外省。（2）自用應稅產品①自用于連續(xù)生產納稅人開采或者生產應稅產品，自用于連續(xù)生產應稅產品的，不繳納資源稅；②自用于其他方面自用于其他方面的，視同銷售，依照本條例繳納資源稅。（銷售額的5%10%）3．煤炭。從發(fā)文之日起，本通知的有效期為八年。七、完善制度，落實礦業(yè)權評估行業(yè)自律的相關規(guī)定建立并貫徹實施自律制度是保證行業(yè)健康發(fā)展、提高行業(yè)公信力的重要任務，中國礦業(yè)權評估師協(xié)會是礦業(yè)權評估行業(yè)自律管理的責任單位，要在國土資源部指導監(jiān)督下做好礦業(yè)權評估行業(yè)自律管理工作。各級國土資源主管部門要認真執(zhí)行部已下發(fā)文件的要求，在出讓礦業(yè)權價款評估選擇礦業(yè)權評估機構時，嚴格按照公開、公平、公正的原則，一律采用搖號等公開的方式確定，不得設置沒有部文件依據的礦業(yè)權評估機構和評估師的準入條件，選擇結果通過媒體公示；評估報告合規(guī)性審查通過后，要將評估報告有關內容及合同在媒體公示。三、理順關系，明確職責做好礦業(yè)權評估行業(yè)管理是國土資源主管部門和礦業(yè)權評估行業(yè)協(xié)會的一項重要職責。2012年度礦業(yè)權評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓教材中國礦業(yè)權評估師協(xié)會2012年7月 114 / 122前 言2011年度的礦業(yè)權評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓班已經聘請準則編制人員對礦業(yè)權評估準則（二）進行了講解。各級國土資源主管部門要嚴格按照國家有關資產評估的政策、要求，認真執(zhí)行國土資源部關于礦業(yè)權評估的有關制度，切實加強礦業(yè)權評估監(jiān)督管理。(二)進一步規(guī)范評估機構和評估師的執(zhí)業(yè)行為。(一）認真將行業(yè)自律規(guī)定落到實處。附件：1．《礦業(yè)權評估報告參數表》 2．《公司礦業(yè)權評估工作備案表》中華人民共和國國土資源部二〇一一年三月三十日附件1：礦業(yè)權評估報告參數表出讓機關評估委托人受讓人評估機構名稱評估方法評估基準日技術參數礦業(yè)權面積資源儲量（分類別）生產規(guī)模礦山理論服務年限評估服務年限產品方案采選冶指標… …經濟參數固定資產投資產品價格（不含稅）成本（分項列）… …其他評估參數效用系數（分ff2列示）調整系數地質風險系數… …附件2公司礦業(yè)權評估工作備案表評估機構名稱評估項目名稱評估項目來源評估簽約時間申請備案時間評估工作備案材料1.（機構資質復印件）2.（合同復印件）3.（機構法人授權書）機構經辦人：年 月 日備案部門意見負責人： 經辦人： 年 月 日評估現(xiàn)場工作完成情況（完成時間、工作內容）機構經辦人： 年 月 日備案部門意見（該評估機構已完成現(xiàn)場調查并按規(guī)定備案）負責人： 經辦人： 年 月 日稅費參數相關文件講解第一部分 資源稅一、資源稅基本原理（一）資源稅的概念資源稅是對在中華人民共和國領域及管轄海域（修訂前是“境內”）開采礦產品或者生產鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。四、稅收優(yōu)惠及征收管理（一）減免稅項目1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2011年該企業(yè)開采原煤340萬噸（其中含省外生產單位開采的60萬噸），當年銷售原煤300萬噸（其中含省外生產單位開采的50萬噸）。該企業(yè)2010年度發(fā)生的虧損為150萬元。（4）業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。2．固定資產的稅務處理固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等（有形資產）。計算和預計凈殘值同固定資產的規(guī)定。六、稅收優(yōu)惠（一）免征、減征企業(yè)所得稅1．關于扶持農、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠（1）免征企業(yè)所得稅①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農作物新品種的選育③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產品的采集；⑦灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；⑧遠洋捕撈（2）減半征收企業(yè)所得稅①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。（2）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按照規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。（三）固定資產進項稅額轉出的計算納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生：（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值適用稅率固定資產凈值——納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。主要用途為煤礦生產正常接續(xù)的開拓延深、技術改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產，提高效率。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。2．使用專項儲備支付收益性支出 減少資產，減少所有者權益。如何把這部分切割分離，我們采用反算的方法，即要把對方應該獲得的收益(包括超額收益)，都應切割過去，剩余的凈收益(或稱凈利潤)即是采礦權的價值。1．約當投資—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法原理該法的基本原理與采礦權的貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法相同。重新按勘探規(guī)范要求，模擬新的施工控制，尋求最佳勘探方案，再充分考慮現(xiàn)實條件下最經濟的勘探投入，這就避免了復原重置所造成的投入越多、評估價越高的弊端。（四）高勘查精度的探礦權評估方法——重置成本法1．重置成本法評估原理探礦權評估采用重置成本法是利用重置的基本原理，在模擬現(xiàn)行技術條件下，按原勘規(guī)范要求所實施的各種勘探手段，依據新的工業(yè)指標，將所投入的有效實物工作量，利用新的價格和費用標準，重置與被評估的探礦權具有相同勘探效果的全新探礦權全價，再扣除技術性貶值，以估價探礦權凈值的辦法。4．使用可比銷售法需要注意的幾個問題(1)不要選用不同成因類型的礦床采礦權作參照；(2)在不易取得地質技術參數情況下，也就是說在差異要素無法取舍的情況下，不要采用可比銷售法；(3)對所取的每項參數要給予充分的說明：(4)要作充分的市場調查；(5)要盡可能向評判專家提供詳盡的有關資料信息。那么，究竟獲得或支付多少貨幣量才算公平，它又基于一個最基本的經營法則，即在未來經營中誰都應獲得風險以外的超額收益，也就是說，除獲得折現(xiàn)率水平收益外，還能獲得一定超額收益，但都不能獲得全部風險外的超額收益。同時在會計上確認以后年度申報扣除的80萬元安全生產費用對“所得稅費用”的影響： 借：遞延所得稅資產 20 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 20【解析5】財務影響1．企業(yè)提取安全生產費用（1）計入“生產成本“或”制造費用”增加資產，增加所有者權益。（1）企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用、維簡費時借：利潤分配——提取專項儲備 貸：盈余公積——專項儲備（2）使用時①企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全費用、維簡費購建安全防護設備、設施等形成固定資產時借：固定資產（在建工程）貸：銀行存款同時沖減 “盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。第四部分 安全費維簡費一、維簡費、安全費（一）維簡費維簡費是礦山企業(yè)的一種特殊費用，其性質相當于安全生產費用，專項用于企業(yè)維持簡單再生產支出和生產安全設施支出的資金。不允許抵扣進項稅額。四、增值稅納稅義務人增值稅納稅義務人及認定標準 1．增值稅納稅義務人（1）一般納稅人（2）小規(guī)模納稅人(無進項稅抵扣)2．認定標準 （1）一般納稅人：會計核算健全；年銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位 。五、應納稅額應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額。（2）生產性生物資產的計稅基礎①外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；——歷史成本②通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。（四）資產的稅務處理1．資產稅務處理的一般規(guī)定企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本作為計稅基礎。①需要資本化的借款費用企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本。原稅法：應納稅所得額=收入總額－扣除額－允許彌補的以前年度虧損－免稅收入現(xiàn)行稅法：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入(新)－免稅收入－扣除額－允許彌補的以前年度虧損虧損是指企業(yè)根據企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除以后小于零的數額。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨立礦山7月份應向甲縣稅務機關繳納的資源稅為多少？ 【答案】A【解析】應納稅額=380%5=12（萬元）。2．計稅的規(guī)定（1）納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品①分別核算納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量；②未分別核算未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量的，從高適用稅率。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，煤礦生產的天然氣暫不征稅。各?。▍^(qū)、市）國土資源主管部門可按上述原則制定具體管理辦法。礦業(yè)權評估師在評估活動中違反本通知第五條“兩不準”要求，經查證屬實的，一律注銷注冊，吊銷礦業(yè)權評估師資格證書。(一)進一步規(guī)范礦業(yè)權價款評估管理。礦業(yè)權管理機關在按規(guī)定收取礦業(yè)權價款時，應參考礦業(yè)權價款評估結論，合理確定礦業(yè)權價款。在2011年礦業(yè)權評估高級研銹斑對《國土資源部關于礦業(yè)權評估行業(yè)管理的通知》（國土資發(fā)〔2011〕40號）進行了講解。(一)省級國土資源主管部門監(jiān)督管理的主要任務是：1．宣傳貫徹國家有關資產評估的政策、規(guī)定，嚴格執(zhí)行國土資源部礦業(yè)權評估有關文件要求；