【正文】 損，它表明所有者投入資本的蝕耗。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項(xiàng)目核算。 2022/2/17 57 ? 資本公積的內(nèi)容主要包括： – 資本 (或股本 )溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。 – 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，對(duì)已歸還的投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實(shí)收資本的減項(xiàng)單獨(dú)反映。 這是買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債 。對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理 (廠(chǎng)長(zhǎng) )會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 – 分類(lèi)折舊率，是指按照每類(lèi)固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值率等條件計(jì)算的折舊率。 ? 具體講，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物 (無(wú)論使用與否 )，在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車(chē)輛、工具器具、季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備，經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)以及融資租入的固定資產(chǎn)。 2022/2/17 37 ? 7.“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目 反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。 ? 企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，或者企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 20%以上，或雖投資不足 20%但具有重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 2022/2/17 31 主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資取得成本的確定 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法 2022/2/17 32 長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型 ? 控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 ? 投資者投入的存貨：按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。 2022/2/17 23 ?壞賬損失的核算方法 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。 現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容 2022/2/17 15 2. “短期投資”項(xiàng)目 反映企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、持有時(shí)間不超過(guò) 1年（含 1年）的其他投資，減去已提跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額。 2022/2/17 6 負(fù)債的構(gòu)成 流動(dòng)負(fù)債 短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付工資 長(zhǎng)期負(fù)債 …… 長(zhǎng)期借款 …… 負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 負(fù)債的一個(gè)基本特征，是企業(yè)現(xiàn)存的義務(wù)。 2022/2/17 16 ? 短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量 ? 短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2022/2/17 28 存貨計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 資產(chǎn)負(fù)債表 存貨 利潤(rùn)表 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 期初存貨＋本期增加＝可供銷(xiāo)售存貨 未售出 期末存貨 已售出 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 期末存貨高估，銷(xiāo)售成本低估，利潤(rùn)高估。 ? 共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。 2022/2/17 35 成 本 法 核 算 ? 采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。 ? 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：除房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)以及國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。 2022/2/17 44 雙倍余額遞減法 ? 雙倍余額遞減法計(jì)算公式為： – 年折舊率 =2/ 預(yù)計(jì)使用年限 100% – 年折舊額 =年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率 ? 采用此法，按照慣例，當(dāng)某年按雙倍余額遞減法計(jì)算提取的折舊額小于按直線(xiàn)法計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)從該年起改按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。 ? 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 2022/2/17 51 預(yù) 收 賬 款 ? 預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)收的購(gòu)貨定金或部分貨款，待實(shí)際出售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)再?zèng)_減。 2022/2/17 55 ? 股份有限公司股本的確認(rèn)： – 公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。 – 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本 (或股本 )。 2022/2/17 59 利潤(rùn)表的閱讀與分析 利潤(rùn)表的閱讀與分析 利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。 – 人們習(xí)慣上將狹義上的收入稱(chēng)為營(yíng)業(yè)收入，而廣義的收入則包括營(yíng)業(yè)收入和利得。 ? 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 2022/2/17 69 品 種 法 ? 品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，用以歸集費(fèi)用并計(jì)算成本的一種成本計(jì)算方法。 ? 分批法以規(guī)定的定貨單或生產(chǎn)通知單為成本計(jì)算對(duì)象。 ? 在采用分步法計(jì)算產(chǎn)品制造成本時(shí)，成本計(jì)算單要按產(chǎn)品品種和步驟設(shè)置。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu) (含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等 )的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。 ? 企業(yè)所得稅是以企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為課稅對(duì)象的一種稅。 2022/2/17 82 永 久 性 差 異 分 類(lèi) ? 永久性差異有以下幾種類(lèi)型： – 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。采用應(yīng)付稅款法調(diào)整計(jì)算納稅所得時(shí)，只調(diào)整永久性差額，不調(diào)整時(shí)間性差額。 2022/2/17 85 現(xiàn)金流量表的閱讀 The Statement of Cash Flows 2022/2/17 86 現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用 ? 現(xiàn)金流量表的性質(zhì) – 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。 – 正表是現(xiàn)金流量表的主體，企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量的信息主要是由正表提供的。 ⒊合并報(bào)表以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。2） 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 2022/2/17 97 合并報(bào)表的編制原則 ⑴ 一體性原則 ⑵個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表原則 ⑶重要性原則 2022/2/17 98 ? 編制合并報(bào)表的基本程序 ⑴編制合并工作底稿，作為合并報(bào)表編制的基礎(chǔ) ⑵將母公司，子公司個(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿。 。 2022/2/17 101 合并報(bào)表編制理論與方法 （一）母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo) （ 1）全資子公司情況下的抵銷(xiāo) 在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。 ⑷編制抵銷(xiāo)分錄，抵銷(xiāo)母公司與子公司，子公司相互 間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響。 （ 4）在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 2022/2/17 93 合并報(bào)表的合并范圍 一般原則規(guī)定，當(dāng)母公司取得子公司的控制權(quán)時(shí)，就必須編制合并報(bào)表。 – 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括三部分內(nèi)容： ? 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（即按間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）； ? 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)； ? 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。 ? 現(xiàn)金流量表的作用 – 現(xiàn)金流量表揭示了企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出及其平衡狀況的信息，可以對(duì)投資者和債權(quán)人，也包括經(jīng)理等分析、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)并進(jìn)行決策，起到重要的作用。其時(shí)間性差額需要增設(shè)“遞延稅款”科目，遞延和分配到以后各期。 – 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。 – 其中，收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入；準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失等項(xiàng)目的金額和稅收調(diào)整項(xiàng)目的金額。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/2/17 74 “管理費(fèi)用”項(xiàng)目 反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，可以只對(duì)管理上有必要分步計(jì)算成本的步驟單獨(dú)設(shè)成本計(jì)算單，單獨(dú)計(jì)算成本。 ? 采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，要按批別歸集費(fèi)用。 ? 采用品種法計(jì)算成本時(shí)，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)品，按該種產(chǎn)品設(shè)置成本計(jì)算單，所有的費(fèi)用都可直接計(jì)入該產(chǎn)品的有關(guān)成本項(xiàng)目中。 2022/2/17 66 原材料 應(yīng)付工資 累計(jì)折舊 銀行存款 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 本年利潤(rùn) （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） （ 8） 產(chǎn)品成本核算的一般程序圖 （ 1）、