舊固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與思考論(完整版)
【正文】 變固定資產(chǎn)折舊方法。（五）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量除已計(jì)提折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。[1]確認(rèn)條件是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)重要項(xiàng)目，其核算得正確與否，既會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表反映的信息質(zhì)量，又會(huì)影響到利潤表的信息質(zhì)量。（三）棄置費(fèi)用針對(duì)某些特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用較高，要將其棄置費(fèi)用折現(xiàn)構(gòu)成固定資產(chǎn)初始成本。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。舊準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用年限超過一年；單位價(jià)值較高。舊準(zhǔn)則沒有固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的規(guī)定。新舊準(zhǔn)則對(duì)比,新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值是其亮點(diǎn)之一，強(qiáng)調(diào)“投資雙方確認(rèn)”的形式是合同或協(xié)議價(jià)，強(qiáng)調(diào)合同或協(xié)議價(jià)必須公允，這樣減少企業(yè)在固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)中舞弊的可能性。在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，同樣區(qū)分按公允價(jià)值和不按公允價(jià)值人賬兩種方式。（1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分析比較：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。新舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)減值是否轉(zhuǎn)回規(guī)定的變化,新準(zhǔn)則借鑒了國際準(zhǔn)則的做法,符合謹(jǐn)慎性原則,有利于確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實(shí)、可靠，避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值調(diào)控利潤。③折舊方法的變化。[12]上述關(guān)于固定資產(chǎn)信息披露要求的變化，總體上新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則披露的內(nèi)容更細(xì)化、更規(guī)范；這種變化更有利于投資者了解企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)情況，提高了信息決策的有用性。在通貨膨脹的情況下，這一改變可以為企業(yè)帶來資金時(shí)間上的價(jià)值。對(duì)于這幾個(gè)因素，企業(yè)往往在計(jì)量時(shí)，也只能采用估計(jì)的方式來確認(rèn)，那么根據(jù)估計(jì)的未來現(xiàn)金流量、使用年限、折舊率的不同，每期計(jì)提的相應(yīng)的費(fèi)用也不同，從而影響到現(xiàn)金流量表上的數(shù)據(jù)，當(dāng)然也為企業(yè)操縱利潤提供了機(jī)會(huì)。中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007，121～125.[5][J].，（02）：66～69.[6][J].經(jīng)濟(jì)師，2005，（05）：17～23.[7][J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2004（02）：46～47.[8][S].2009135～137.[9][J].理論月刊，2005，（11）：87～89.[10][M].2006:155～157.9。稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在核算過程中，歷來都存在著一定的差異。新準(zhǔn)則的很多規(guī)定都會(huì)影響到企業(yè)的利潤表的反映情況。如對(duì)棄置費(fèi)用的處理，由于新準(zhǔn)則規(guī)定，在處置固定資產(chǎn)時(shí)，要考慮棄置費(fèi)用，并且預(yù)計(jì)凈殘值要以現(xiàn)值入賬。新準(zhǔn)則放寬了企業(yè)使用加速折舊法的限制和約束。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未明確資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可操作性較差。如不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的固定資產(chǎn)交換時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，分別貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅金”等科目，按借貸差額確認(rèn)當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收人”。舊準(zhǔn)則規(guī)定：以重組債權(quán)的賬面價(jià)值
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