【正文】 368,550 借： 應(yīng)付票據(jù) （ 351,000＋ 5,850） 356,850 財務(wù)費用 （ 351,000 10% 4/12 ） 11,700 貸： 短期借款 368,550 發(fā)生列支時 ： 如果票據(jù)期限較短， 利息金額不大 ，為簡化核算手續(xù)，可以 于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時，一次計入 〖 財務(wù)費用 〗 科目 。 第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的核算 13 應(yīng)付票據(jù) ， 是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 ?會計分錄同 〖 例 1〗 ，略。該債券公開交易，乙公司將對甲公司的投資劃分為交易性金融負(fù)債。 第一節(jié) 交易性金融負(fù)債的核算 6 （ 1） 該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。 ?其他金融負(fù)債通常按 公允價值 和 相關(guān)交易費用作為初始確認(rèn)金額，按實際利率法計算確定的攤余成本 進(jìn)行后續(xù)計量。 〖 簡單應(yīng)用 〗 取得交易性金融負(fù)債的處理， 資產(chǎn)負(fù)債表日重新計價時的處理，處臵 交易性金融負(fù)債的處理 。 （ 2） 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。 企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債 交易費用 包括 ： 支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的 手續(xù)費和傭金及其他必要支出 ， 不包括 債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。該債券公開交易，渤海公司將對南岳公司的投資劃分為交易性金融負(fù)債。 本節(jié)考核知識點： 一 、 應(yīng)付票據(jù)的核算 ?應(yīng)付票據(jù)的分類： ?按承兌人不同，可分為 商業(yè)承兌匯票 和 銀行承兌匯票 ； ?按票面是否注明利率，分為 帶息票據(jù) 和 不帶息票據(jù) 。 按期預(yù)提利息 ： 每年的中期期末和年末，企業(yè)應(yīng)按照票據(jù)的票面價值和票據(jù)規(guī)定的利息計算應(yīng)付利息 ： 票據(jù)到期支付本息時，沖減 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 。所以，我國會計實務(wù)中一般采用 此 方法，在報表上按其票面價值列示于流動負(fù)債項目中 。 如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時 帶有現(xiàn)金折扣 ，則可分別采用 總價法 和 凈價法 ，對現(xiàn)金折扣進(jìn)行不同的處理。 『正確答案』 B 第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的核算 26 〖 單選 材料尚未驗收入庫。 其中，職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含 全職、兼職 和 臨時職工 等。 1004〗 下列項目中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有 〒 〓 。 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算 33 ?國家 沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例 ，可 據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身情況 ，預(yù)計應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額 。該公司此項職工福利應(yīng)作如下賬務(wù)處理 ： 電視機(jī)的增值稅銷項稅額＝ 200 1,400 17%＝ 47,600（元） 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算 47 借： 基本生產(chǎn)成本 278,460 管理費用 49,140 貸： 應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 327,600 借： 應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 327,600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 280,000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 47,600 同時： 企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日 企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補(bǔ)償 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算 48 借： 主營業(yè)務(wù)成本 200,000 貸： 庫存商品 200,000 借： 應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 等 借： 應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 等 （三）辭退福利 辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時 一次性支付補(bǔ)償 的方式，也有通過 提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn) 的方式，或者 將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期間 。 不是授予后可立即行權(quán)的 （ 1）授予日不作賬務(wù)處理。 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算 56 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算 57 『正確答案』 會計處理： （ 1） 20 2年 1月 1日：授予日不做處理。 應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。 本節(jié)考核知識點： 企業(yè)作為商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，必須按國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對其經(jīng)營所得依法交納各種稅金。在應(yīng)交增值稅會計核算上分為 一般納稅企業(yè) 和小規(guī)模納稅企業(yè) 分別核算。應(yīng)在 “ 應(yīng)交增值稅” 明細(xì)科目下設(shè)臵 “ 進(jìn)項稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “銷項稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ” 等專欄。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，華億公司應(yīng)作如下會計處理（華億公司采用計劃成本進(jìn)行日常材料核算， 原材料入庫分錄略 ）： 『正確答案』 （ 1） 采購時： （ 2） 銷售時， 銷項稅額 ＝ 1,200 17%＝ 204（萬元） 第四節(jié) 應(yīng)交稅費的核算 72 借：材料采購 6,000,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1,020,000 貸：銀行存款 7,020,000 借：應(yīng)收賬款 14,040,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12,000,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2,040,000 〖 計算 『正確答案』 （ 1） 7月 2日采購時 ： 第四節(jié) 應(yīng)交稅費的核算 73 借：材料采購 300,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51,000 貸：應(yīng)付賬款 —— A單位 351,000 （ 2）若 7月 8日用銀行存款支付賒購款項時 ： （ 3）若 7月 15日用銀行存款支付賒購款項時 ： （ 4）若 7月 25日用銀行存款支付賒購款項時 ： 第四節(jié) 應(yīng)交稅費的核算 74 借：應(yīng)付賬款 —— A單位 351,000 貸：銀行存款 343,980 財務(wù)費用 （ 351,000 2%） 7,020 借：應(yīng)付賬款 —— A單位 351,000 貸：銀行存款 347,490 財務(wù)費用 （ 351,000 1%） 3,510 借：應(yīng)付賬款 —— A單位 351,000 貸：銀行存款 351,000 第 二 ，購入免稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理 企業(yè)購入免稅產(chǎn)品一般情況下不能扣稅。 原材料入庫分錄略 ）： 進(jìn)項稅額 =200 13%=26（萬元） 第四節(jié) 應(yīng)交稅費的核算 77 借：材料采購 1,740,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 260,000 貸：銀行存款 200,000,000 第 四 ，接受實物投資、捐贈及利潤分配的處理 （ 1） 企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物 ： 按增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證）上注明的增值稅額： （ 2） 企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物 ： 若不能取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)開具的完稅憑證，則不能計算進(jìn)項稅額；若 取得上述扣稅憑證 ，則按扣稅憑證上注明的增值稅額 ： 第四節(jié) 應(yīng)交稅費的核算 78 借：原材料 等 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：實收資本 或 股本 等 借：原材料 等 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：營業(yè)外收入 第 四 ，接受實物投資、捐贈及利潤分配的處理 （ 3） 企業(yè)接受被投資企業(yè)利潤分配轉(zhuǎn)入的貨物 ： 按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ： 〖 例 15〗 2022年 5月 23日某公司用 10噸不銹鋼板材對華安公司投資，投資合同中確定的價款 120,000元，收到增值稅專用發(fā)票一張，增值稅為 20,400元，該不銹鋼板材用于本公司生產(chǎn)，貨物已驗收入庫，其計劃單價和實際單價相等。根據(jù)該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 『正確答案』 （ 1）材料入庫 （ 2）工程領(lǐng)用材料 第四節(jié) 應(yīng)交稅費的核算 81 借：原材料 2,000,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 340,000 貸：銀行存款 2,340,000 借：在建工程 1,170,000 貸：原材料 1,000,000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)。 （ 2） 購入貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額能否抵扣的 ，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法 計入“ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ” 科目，如果這部分購入貨物以后 用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額項目的 ，應(yīng)將原已記入進(jìn)項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） ” 科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的 “ 在建工程 ” 等科目 。 第四節(jié) 應(yīng)交稅費的核算 75 借：材料采購、在途物資 原材料、庫存商品 等 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 銀行存款 等 〖 例 13〗 華生公司為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為 1,500萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付；增值稅扣除率為 13%。不考慮其他稅金。 （ 2） 完稅憑證。 （ 1） 在購進(jìn)階段，會計處理上就實行價與稅的分離，價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額和價款，其中價款部分計入購入貨物的成本，增值稅額部分進(jìn)入進(jìn)項稅額； （ 2） 在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。 為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交稅費的計算