【正文】 性福利 貸：累計(jì)折舊 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （ 3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會(huì)計(jì)核算 支付租金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 貸：銀行存款 確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí)： 借：相關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities ? 辭退福利的會(huì)計(jì)核算 辭退福利的形式： 確認(rèn)條件 職工無選擇權(quán)的辭退福利 職工有選擇權(quán)的辭退福利 當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅等。假定該 100名職工均在20 8年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù) 10年（含 20 8年 1月）。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額 (即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額 )分別情況處理： 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 1）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在 2022年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬元。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái) 7000元，乙公司適用的增值稅稅率為 17%；乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為 17%。 （ 3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。第十章 負(fù) 債 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 應(yīng)付票據(jù) 職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 非流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 短期借款 其他應(yīng)付款 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 第一節(jié) 負(fù)債概述 一、負(fù)債的概念及特征 ?負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù) ?負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ?負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的 二、負(fù)債的分類 流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債 包含內(nèi)容 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 三、負(fù)債的確認(rèn)條件 ?與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) ?未來流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債 一、短期借款 （一）短期借款的核算內(nèi)容 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款 （二）短期借款的會(huì)計(jì)核算 取得短期借款 計(jì)提借款利息 償還利息 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為：（ 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（ 2）其他金融負(fù)債。注意：交易性金融負(fù)債產(chǎn)生時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入 “ 投資收益 ” 科目，而不是 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目。因債權(quán)單位撤銷或其他原因，企業(yè)無法或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 職工薪酬包括：（ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（ 2）職工福利費(fèi)；（ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（ 4）住房公積金；（ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（ 6）非貨幣性福利；（ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 (下稱 “ 辭退福利 ” )；（ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 【 例題 3假定 l00名職工中 85名為直接參加生產(chǎn)的職工， l5名為總部管理人員。 【 答案 】 D 【 解析 】 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=500 2 （ 1+17%） =1170（萬元）。 2）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 （一）應(yīng)交增值稅 一般納稅企業(yè)應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （二）應(yīng)交消費(fèi)稅 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。 根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下賬務(wù)處理： （ 1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下： 借：委托加工物資 202200 貸：原材料 202200 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 借：委托加工物資 50000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 5000 貸：應(yīng)付賬款 55000 借：原材料 250000 貸：委托加工物資 250000 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （ 2）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務(wù)處理如下： 借：委托加工物資 202200 貸：原材料 202200 借：委托加工物資 55000 貸：應(yīng)付賬款 55000 借：原材料 255000 貸：委托加工物資 255000 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 【 例題 7根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 應(yīng)交營業(yè)稅 =35 3%=（萬元） 借：營業(yè)稅金及附加 10500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 10500 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 10000 貸：銀行存款 10000 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （四）其他應(yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在 “ 固定資產(chǎn) ” 等科目核算的，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交土地增值稅 ” 科目。 回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額 ， 應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用 ， 借記“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目 ， 貸記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目 。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 【 例 917】 某企業(yè)為建造一幢廠房， 20 7年 1月 1日借入期限為兩年的長期專門借款 1000000元，款項(xiàng)已存入銀行。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券 ——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券 ——利息調(diào)整”科目。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 付息日期 支付利息 利息費(fèi)用 攤銷的利息調(diào)整 應(yīng)付債券攤余成本 2022年 12月 31日 10432700 2022年 12月 31日 600000 521635 78365 10354335 2022年 12月 31日 600000 2022年 12月 31日 600000 2022年 12月 31日 600000 2022年 12月 31日 600000 * 10000000 表 104 利息費(fèi)用一覽表 單位：元 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities *尾數(shù)調(diào)整。單選題 】 甲公司于 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年 12月 31日支付利息。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行收款由兩部分構(gòu)成① 負(fù)債成份公允價(jià)值（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值），按面值記入 “ 應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） ” 科目，面值與公允價(jià)值的差額記入“ 應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整 ” 科目。（單選） A． 9970 B． 10000 C． 89970 D． 89730 【 答案 】 D 【 解析 】 發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)?；?fù)債成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300 90000247。發(fā)行日市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場(chǎng)利率為9%，假定不考慮其他因素。 企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長期應(yīng)付款。 A． B． C． 2300萬元 D． 5300萬元 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 答案 】 B 【 解析 】 20 7年 12月 31日長期應(yīng)付款項(xiàng)目余額 =+ 10%3000=（萬元）。此題“選項(xiàng) C和 D”均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。 第十一章 債務(wù)重組 Chapter11 Debt Restructuring 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 第十一章 債務(wù)重組 Chapter11 Debt Restructuring 2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）修改其他債務(wù)條件 （四）以上三種方式的組合 第十一章 債務(wù)重組 Chapter11 Debt Restructuring 【 例題 2 第十一章 債務(wù)重組 Chapter11 Debt Restructuring 【 例題 1實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 A． 0 B． 1055 C． 3000 D． 28945 【 答案 】 B 【 解析 】 負(fù)債成份的公允價(jià)值 =1000 30 7%/（ 1+9%） +1000 30 （ 1+7%） /（ 1+9%）(1+9%)=28945（萬元），權(quán)益成份的公允價(jià)值=1000 3028945=1055（萬元）。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)