【正文】 分 35% 5055 7 超過 80000元的部分 45% 13055 33 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用 級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過 15000元的 5% 0 2 超過 15000元至 30000元的部分 10% 750 3 超過 30000元至 60000元的部分 20% 3750 4 超過 60000元至 100000元的部分 30% 9750 5 超過 100000元的部分 35% 14750 34 三、稅率 ? 關(guān)于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得的所得征稅問題，在稅率的適用上，應(yīng)按下列規(guī)定執(zhí)行： ? 承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果 不 擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用 3％－ 45％的 7級超額累進稅率 。并按應(yīng)納稅額減征 30％。 、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 無關(guān) 的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。 （六）特許權(quán)使用費所得： （七）利息、股息、紅利所得 ? 國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外； ? 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照 “利息、股息、紅利所得” 項目計征個人所得稅。 ? 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 ? 納稅人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。 多選題 】 下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有（ ）。 ?屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以 一個月 內(nèi)取得的收入為一次。 財產(chǎn)租賃所得，以 一個月 內(nèi)取得的收入為一次。 74 二、 應(yīng)納稅額的計算 （一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅額＝（每月收入額－ 3500元或 4800元） 適用稅率－速算扣除數(shù) 75 例題 1 ?某納稅人月薪 5500元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。 ? “三險一金”免稅。 83 接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5 ‰ 。 （ 1－應(yīng)稅所得率） 應(yīng)稅所得率 88 （三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 或＝（納稅年度收入總額－必要費用） 適用稅率－速算扣除數(shù) 89 （三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算 說明： ?對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 A 2540元 B 1750元 C 1250元 D 3130元 93 答案 ?承包人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的，承包所得按“工資、薪金所得”項目征稅。該人應(yīng)納個人所得稅是多少？ 100 答案 5000 （ 1－ 20％） 20％ （ 1－ 30％）＋ （ 3800－ 800） 20％ （ 1－ 30％）＝ 980（元） 分析點評：報刊連載和出版社出版屬于兩次收入。 105 （七）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 或＝每次收入額 20％ 106 （八）財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算 財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 （每次 800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價 60000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費等有關(guān)費用 2500元，其應(yīng)納個人所得稅稅額是多少？ ?應(yīng)納稅所得 額＝ 60000－（ 36000＋ 2022）－ 2500 ＝ 19500（元） 應(yīng)納稅額＝ 19500 20％＝ 3900（元） 115 （十）偶然所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 ＝每次收入額 20％ 116 ?李某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值 20220元。可是李先生實際拿到的酬金只有 16000元，李先生該如何繳納個人所得稅？ 李先生提供擔(dān)保取得的所得繳納個人所得稅 4000元（ 20220 20%）。 （ 2）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 12=500（元），適用稅率 3%，年終獎應(yīng)納個人所得稅 =6000 3%=180（元） =21+180=201（元） 129 (二）雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金應(yīng)納稅額的計算 在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的 中方人員取得的工資、薪金，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，先由支付單位分別扣繳應(yīng)納的個人所得稅，然后由納稅人匯總申報納稅。 133 （ 三）對退職人員一次取得較高退職費收入應(yīng)納稅額的計算 ，可視為 其一次 取得數(shù)月的工資、薪金收入，并與原每月工資、薪金收入總額為標準，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。 63500） 3%〕 6=120（元） 135 （四）失業(yè)保險費應(yīng)納稅額的計算 《 失業(yè)保險條例 》 規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費， 免予 征收個人所得稅； 超過條例規(guī)定比例繳付的部分，計入職工個人當期的工資、薪金收入， 依法計征個人所得稅 。當?shù)厣夏曷毠て骄べY為 20220元，計算張三該項收入應(yīng)繳納的個人所得稅 ? 140 答案 =2萬元 3=6（萬元） ，即工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少月的工資，最后再推回全部應(yīng)納稅額： 視同月應(yīng)納稅所得額 =（ 10000060000） 247。李某應(yīng)繳納的個人所得稅為？ 確定適用稅率 =32022247。 150 （八）個人股票期權(quán)所得應(yīng)納稅額的計算 股票期權(quán) 是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。 扣除方法 限額扣除 限額計算方法 分國又分項，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依我國稅法規(guī)定扣除標準和稅率計算應(yīng)納稅額 限額抵扣方法 納稅人在境外某國家或地區(qū)實際已納個人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過 5年 境外已納稅款抵扣憑證 境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件 居民納稅人境內(nèi)境外所得 分別扣減費用、分別計算應(yīng)納稅額 155 例題： 某納稅人在同一納稅年度，從 A、 B兩國取得應(yīng)稅收入。 ? B國所納個人所得稅的抵減 抵減限額： {15000 （ 1－ 20％） 20％ } （ 1－30％）＝ 1680（元） 在 B國實際繳納了 1720元，超出抵減限額 40元，不能在本年度扣除，但可以在以后 5個納稅年度的該國減除限額的余額中補扣。 162 征收管理 納稅辦法 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 納稅期限 代扣代繳 （是指按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務(wù)的單位和個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。 （ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。 30000元，在 B國從事書畫展賣畫取得收入 70000元，已分別按收入來源國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅 5000元和 18000元。該納稅人已按 A國、 B國稅法規(guī)定分別繳納了個人所得稅 1650元和 1200元。 在納稅年度終了后 30天內(nèi)。 代扣代繳范圍： 除個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得外，其他所得均實行代扣代繳方式征收。 ? 為了保證正確計算扣除限額及合理扣除境外已納稅額， 稅法要求： 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當分別計算應(yīng)納稅額。計算抵扣限額。 151 （八）個人股票期權(quán)所得應(yīng)納稅額的計算 “ 授予日 ”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期； “行權(quán)”，也稱“執(zhí)行” ，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程。 應(yīng)繳納個人所得稅 =（ 32022+22003500 ） 3%=921（元） 147 （七）關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題 依據(jù)， 不擁有所有權(quán) 的企業(yè)量化資產(chǎn)， 不 征收個人所得稅。當?shù)厣夏曷毠て骄べY為 20220元，計算李四該項收入應(yīng)繳納的個人所得稅 ? 142 答案 =2萬元 3=6（萬元） ，即工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少月的工資，但最多不能超過12個月，最后再推回全部應(yīng)納稅額： 視同月應(yīng)納稅所得額 =（ 11000060000） 247。 136 （五）對個人因解除勞動合同取得經(jīng) 濟補償金的征稅方法 ，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入， 免征 個人所得稅。 6個月內(nèi)又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。 、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣稅。計算李某取得該筆獎金應(yīng)納的個人所得稅。 121 三、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題 （一）對個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，李某實際可得中獎金額。 109 （ 1）每次（月）收入不超過 4000元的 應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（ 800元為限）－ 800元 （ 2）每次（月）收入超過 4000元的 應(yīng)納稅所得額＝ {每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（ 800元為限） } （ 1－ 20％） 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 110 ?例題： 居住在市區(qū)的李某將一處居民住房出租，年租金收入 72022元，租期一年，暫不考慮其他稅費，則李某當年應(yīng)繳納的個人所得稅？ ?月租金 72022 247。 財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。李某 5月應(yīng)繳納個人所得稅？ 捐贈扣除限額 =80000 （ 1－ 20％） 30％ =19200（元），實際發(fā)生 20220元