【正文】 560068 第四節(jié) 自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的核算 一、出口商品銷售收入的計(jì)價(jià) FOB為入賬基礎(chǔ)實(shí)行總價(jià)法核算。 ? 例：公司與法國(guó)某百貨公司簽訂易貨貿(mào)易合同，合同規(guī)定我方出口純棉襯衣 50000件，每件 10美元 CIF價(jià)格，貨款 500000美元；我方進(jìn)口 T恤 10000件，每件 50美元 CIF價(jià)格，貨款 500000美元。 ? 四、索賠與理賠的核算 ? 在單到結(jié)算或貨到結(jié)算方式下 ? ①向外商提出索賠，經(jīng)協(xié)商外商同意時(shí) ? 借：應(yīng)收賬款 外商 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 同時(shí)對(duì)國(guó)內(nèi)客戶理賠 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷） ? 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） ? ② 申請(qǐng)退關(guān)稅 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 關(guān)稅 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? ③收到賠款 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 外商 ? ④收到退稅 ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ? — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? ? （ 1）商品已售出且已結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本時(shí)，其賬務(wù)處理與 1同。 ? （ 2）單到結(jié)算：在收到國(guó)外進(jìn)口單據(jù)時(shí)，向訂貨單位辦理結(jié)算，確認(rèn)銷售收入。 ③增值稅：不計(jì)入進(jìn)口商品購(gòu)進(jìn)成本 。 ? 借：庫(kù)存商品 — 數(shù)碼相機(jī) 1746360 ? 貸：物資采購(gòu) — 日本某公司（數(shù)碼相機(jī)） ? 1746360 ? 在貨到結(jié)算或單到結(jié)算方式下，商品不入庫(kù)，直運(yùn)給國(guó)內(nèi)訂貨單位。 ? （二）記賬結(jié)算方式 — 是由貿(mào)易雙方銀行互設(shè)清算賬戶記賬，互相沖抵，并在規(guī)定的期限內(nèi) ? 進(jìn)行平衡的結(jié)算方式。 ? 借：銀行存款 — 美元戶 16600（ 2022 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：銀行存款 17000（ 2022 ） ? 同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16600 ? 貸：銀行存款 — 美元戶 16600 ⑤ 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，增值稅退稅率為 17%，計(jì)算退稅款為 595000元，已收存銀行。 ? ：出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上記載的進(jìn)項(xiàng)稅額成應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額 — 按國(guó)家規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額。 ? 借：銀行存款 — 美元戶 2485020（ 299400 ） ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4980 ? 貸：應(yīng)收賬款 — 法國(guó)某公司 2490000 ? （ 300000 ） ? ⑦將傭金 9000美元匯付給法國(guó)某時(shí)裝公司，當(dāng)日匯率為 ? 借：應(yīng)付賬款 — 法國(guó)某時(shí)裝公司 74250 ? 貸：銀行存款 — 美元戶 74250 ? ⑧ 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的出口商品增值稅，存入銀行。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 164000 貸：應(yīng)付賬款 — 法國(guó) X公司 164000(20220 ) ② 今查明原因確系本單位發(fā)錯(cuò)商品，沖減商品銷售收入，其中傭金 600美元，當(dāng)日美元匯率為 。 借：受托代銷商品 — 某鞋廠 750000 貸：代銷商品款 — 某鞋廠 750000 ② 收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來(lái)的出庫(kù)單，撥出上述全部代銷商品。 ? 借：委托加工物資 — 某制衣廠（女時(shí)裝） 640000 ? 貸：原材料 640000 ? ③ 4000套女時(shí)裝已加工完畢，每套加工費(fèi) 50元，簽發(fā)支票付訖。當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為 。 ? 借：庫(kù)存商品 — 來(lái)料加工出口商品 1458000 ? 貸：委托加工物資 — 某鞋廠（運(yùn)動(dòng)鞋） 1458000 ? ⑤ 儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來(lái)商品出庫(kù)單，列明 10000雙運(yùn)動(dòng)鞋已出庫(kù)裝船。引進(jìn)設(shè)備投產(chǎn)后，第一批生產(chǎn)的產(chǎn)品 200件每件售價(jià) 500元，銷售成本 400元，這批產(chǎn)品全部用于還款。當(dāng)日美元匯率 ? 中間價(jià)為 。 ? ①收到日本某鞋帽公司發(fā)來(lái)的材料計(jì)貨款 100000 ? 美元，材料經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 ? 借：庫(kù)存商品 — 來(lái)料加工出口商品 840000 ? 貸：委托加工物資 — 某制衣廠（女時(shí)裝） 840000 ? ⑤ 收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來(lái)的商品出庫(kù)單， 4000套女時(shí) ? 裝已出庫(kù)裝船。當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為 . ? 借：銀行存款 — 美元戶 25500（ 8） ? 貸：應(yīng)收賬款 — 英國(guó) X公司 25500 ? 同時(shí)，代理手續(xù)費(fèi)入賬 ? 借：應(yīng)付賬款 — X鞋廠 12022 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 12022 ? 同時(shí)，以銀行轉(zhuǎn)來(lái)的分割收（結(jié)）匯收賬通知，劃撥某鞋廠收匯余額 。調(diào)整商品銷售成本。 借：庫(kù)存商品 — 棉衣 1800000 貸：發(fā)出商品 — 法國(guó)某時(shí)裝公司（棉衣） 1800000 例 。 五、實(shí)例 例 ，出口棉衣一批。 借：銀行存款 4091800[（ 1500000－ 1000） ] 財(cái)務(wù)費(fèi)用 108200 貸：應(yīng)收賬款 — 法國(guó)某百貨公司 4202200（ 500000 ） ⑦ 收到法國(guó)某百貨公司的全套結(jié)算單據(jù)，開(kāi)列 T恤 10000件，每件 50美元 CIF價(jià)格，貨款 500000美元，審核無(wú)誤，購(gòu)匯予以支付，當(dāng)日美元買入價(jià) ，賣出價(jià) 。 ? 二、易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的原則 ? 計(jì)劃外自找貨源、自找銷路、單獨(dú)核算、外匯平衡和自負(fù)盈虧。 ? ①收到 M公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票時(shí) ? 借：應(yīng)收票據(jù) 2340000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2022000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（銷） 340000 ? ② 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí) ? 在貨到結(jié)算或單到結(jié)算下 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本