【正文】 因 1996年，以發(fā)達(dá)國家為主要成員的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（ OECD） 首次提出了“知識(shí)經(jīng)濟(jì)” 這個(gè)概念。 三、 1987年以來成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新 20世紀(jì) 80年代以來，美國、日本企業(yè)相繼出現(xiàn)了作業(yè)成本會(huì)計(jì)（ activity based costing）、 成本企畫（ target costing） 與產(chǎn)品全生命周期目標(biāo)成本會(huì)計(jì)（ lifecycle costing）、 質(zhì)量成本會(huì)計(jì)（ quality costing）、 資本成本會(huì)計(jì)（ capital costing） 和戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)（ strategic management costing） 等新型的成本會(huì)計(jì)方法，這些新型的成本會(huì)計(jì)方法在實(shí)際應(yīng)用中已顯成效，并為今后構(gòu)建新的成本會(huì)計(jì)理論提供了實(shí)踐基礎(chǔ)。 2． 工礦企業(yè)成本開支范圍 3． 不能列入成本費(fèi)用的項(xiàng)目 〈 六 〉 制度成本與理論成本的 關(guān)系 1． 制度成本以理論成本為依據(jù) 2． 兩者內(nèi)容有不一致之處 ， 表現(xiàn)在： a： 制度成本增加了一塊損失性部分 b： 制度成本屬于剩余價(jià)值部分 c： 制度成本減少了超額獎(jiǎng) 11 二、費(fèi)用 〈 一 〉 一般費(fèi)用的 概念 費(fèi)用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售商品 、 提供勞務(wù) 等而發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流出 。 資本性支出：費(fèi)用發(fā)生的支出產(chǎn)生的效果是長期的 （ 一年以上 ） 先歸于資本 （ 某一存量 資 產(chǎn) ） 然后再分?jǐn)?。 23 3. “制造費(fèi)用” 制造費(fèi)用是指它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直 接計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用 (例如機(jī) 器設(shè)備折舊費(fèi)用 )，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)（例 如機(jī)物料消耗、車間廠房折舊費(fèi)用等 )。 ④ 投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。在收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁及單價(jià)變動(dòng)較大的情況下，計(jì)價(jià)工作量較大，且產(chǎn)品成本偏低，不符合謹(jǐn)慎原則。但影響成本計(jì)算的及時(shí)性，且不利于材料的日常管理。 4. 以實(shí)際成本計(jì)價(jià) 5. 管理部門 ， 車間一般耗費(fèi)都按 “ 屬地 “ 原則 31 〈二〉 分配的一般方法 1. 按 產(chǎn)品產(chǎn)量或重量分配 a 分配系數(shù) =耗用某種材料的金額 247。 包括：基本計(jì)件 （ 時(shí) ） 工資 ， 加班加點(diǎn)工資 ， 特殊工資 ， 獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼等 。 12＝ ） 是平均法定工作天數(shù) 。經(jīng)濟(jì)使用年限 100% 月折舊率＝年折舊率 247。 該分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù) ， 分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之和 。 2. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用：在輔助生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的一切費(fèi)用 。 二、帳戶設(shè)置 1. 一級(jí) “ 制造費(fèi)用 ” 2. 二級(jí) “ 制造費(fèi)用 ——某分廠 ” “ 制造費(fèi)用 ——某車間 ” 3. 三級(jí) (按項(xiàng)目 ) “ 制造費(fèi)用 ——水電費(fèi) ” “ 制造費(fèi)用 ——修理費(fèi) ” “ 制造費(fèi)用 ——折舊費(fèi) ” …………… . 三 、 歸集 1. 歸集對(duì)象范圍：按 “ 屬地 ” 原則歸集各間接費(fèi)用 2. 流程圖 3 具體業(yè)務(wù) 42 四、制造費(fèi)用的分配 〈 一 〉 單一產(chǎn)品的分配 〈 二 〉 多品種的分配：關(guān)鍵是分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇 分配標(biāo)準(zhǔn)： 1. 產(chǎn)工人工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配 a 概念 b 計(jì)。 如：供水車間 2. 多產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間：提供多種服務(wù) （ 品種 ） 。 12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率 年折舊率 = （經(jīng)濟(jì)使用年限 —已使用年數(shù)） 2 經(jīng)濟(jì)使用年限（ 1+經(jīng)濟(jì)使用年限） 100% 33 5. 重置法 （廢棄法）：以重置成本作為應(yīng)折舊額的方法 6. 年金法 7. 償債基金法 （ 6， 7具體方法見《管理會(huì)計(jì)》） 33 ★思考題★ 各種折舊方法對(duì)成本， 費(fèi)用計(jì)算的影響？ 二、實(shí)際工作中折舊費(fèi)的確定 1. 明確折舊計(jì)提范圍 房屋建筑物不論是否使用都要提；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)：大修理停用的固定資產(chǎn)；季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)；融資租入的固定資產(chǎn)； 2. 不計(jì)提的范圍 未使用不須用的固定資產(chǎn)；已提足折舊的固定資產(chǎn)；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn) 3. 根據(jù)期初計(jì)提折舊： 本月應(yīng)提折舊 =上月計(jì)提折舊 上月減少的 +上月增加的 33 三、編制折舊費(fèi)用核算表（多欄式） 四、折舊率的選擇 1. 個(gè)別折舊率：各種資產(chǎn)折舊區(qū)別較大 ， 且數(shù)目不多 2. 分類折舊率：各種資產(chǎn)折舊有區(qū)別 ， 且數(shù)目較多 ， 但可以明顯分類 3. 綜合折舊率：種類多且各種資產(chǎn)的折舊區(qū)別不大 五 、 分錄 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 33 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的核算 一、概念及基本特征 不具備實(shí)物形態(tài)的且能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中長期發(fā)生作用的資產(chǎn) 。 單位折舊率 =（固定資產(chǎn)原值 —預(yù)計(jì)凈殘值） 247。 從成本 、 費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)時(shí) ， 其計(jì)入渠道與工資分配渠道基本相同 ， 所不同的是按醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資總額提取的職工福利費(fèi)不能計(jì)入 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 賬戶 ，而應(yīng)計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶 。 2. 按照發(fā)生地點(diǎn)，合理地及時(shí)歸集工資費(fèi)用。 d 實(shí)例 31 2. 按 定額耗用量比例 分配法（側(cè)重?cái)?shù)量） a 定額耗用量：根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝要求以及設(shè)備操作 技能 ， 產(chǎn)品品質(zhì)等因素核定的耗用量 b 分配比率 =待分配的材料費(fèi)用 247。 移動(dòng)加權(quán)平均法 克服了加權(quán)平均法的不足，但日常計(jì)價(jià)工作量較大。 后進(jìn)先出法 假定后購進(jìn)的材料先領(lǐng)用。 (2) 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： a. 同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本； b. 同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。 3. 制造成本計(jì)算法中有哪些基本方法和輔助方法 ？ 4. 成本計(jì)算對(duì)象的內(nèi)容和特點(diǎn)有哪些 ？ 5. 企業(yè)費(fèi)用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目包括哪些內(nèi) 容 ？ 兩者之間的關(guān)系如何 ？ 6. 正確計(jì)算產(chǎn)品成本應(yīng)劃分哪幾種費(fèi)用界限 ？ 7. 簡述產(chǎn)品成本核算的一般程序 ?；旧a(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，記入該科目的借方；完工入庫的產(chǎn)品成本，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。 二 、 成本會(huì)計(jì)發(fā)展 1. 發(fā)展史 2. 成本會(huì)計(jì) :介于對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間 . 三、成本會(huì)計(jì)的 基本內(nèi)容 〈 1〉成本預(yù)測 〈 2〉成本決策 〈 3〉成本計(jì)劃 〈 4〉成本控制 〈 5〉成本核算 〈 6〉成本分析 〈 7〉成本考核 成本核算 是成本會(huì)計(jì)的 最重要最基本 的內(nèi)容，成本預(yù)測、決策、計(jì)劃，必須以過去的成本核算資料為重要依據(jù)，成本控制離不開成本核算提供的信息反饋，成本分析和成本考核更需要通過成本核算提供成本計(jì)劃指標(biāo)、實(shí)際完成情況的數(shù)據(jù)資料。 第一章 總論 ? 第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)及其主要內(nèi)容 ? 第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)的組織工作 ? 第一節(jié) 成本和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 第一節(jié) 成本和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 〈 一 〉 經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念 廣義：為取得一定的資產(chǎn)或勞務(wù)而付出的用貨幣表示的代價(jià) 和犧牲?！彼o人類社會(huì)帶來了方方面面的變化。 1986年全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ NAA） 下屬的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)通過并決定對(duì)外發(fā)布《管理會(huì)計(jì)公告：目標(biāo)與運(yùn)作》 。 三、條件真實(shí)性成本觀念（ Conditional True Method） 下的標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算控制 第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，西方經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速發(fā)展的蜜月期，科學(xué)技術(shù)日新月異，企業(yè)生產(chǎn)率急速提高，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大。不過對(duì)最初管理會(huì)計(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)最大的卻應(yīng)該是 J． O． 麥金希 ， 他在 1924年出版了《管理會(huì)計(jì)》專著，這是第一本較系統(tǒng)地論述管理會(huì)計(jì)概念和理論的著作。利特爾頓在其著作《 20世紀(jì)的會(huì)計(jì)變革》一書中也指出，成本記錄與會(huì)計(jì)賬戶結(jié)合是工廠制造業(yè)不可避免的會(huì)計(jì)結(jié)果。 1896年，英國工廠會(huì)計(jì)師斯萊特．劉易斯（ Slater Lewis） 提出間接費(fèi)用可以在會(huì)計(jì)期末作為一個(gè)單位來處理。成本資料主要是借助于統(tǒng)計(jì)方法取得。 不過，這個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)仍然是以商業(yè)和手工業(yè)為主，雖然出現(xiàn)了會(huì)計(jì)史上劃時(shí)代意義的“復(fù)式簿記”方法，但在成本計(jì)量上尚未有較大的發(fā)展。成本會(huì)計(jì) ——狄小龍 目 錄 成 本 計(jì) 量 發(fā) 展 的 歷 史 考 察 總 論 成 本 核 算 的 基 本 要 求 和 一 般 程 序 前 言 第 一 章 第 二 章 第 三 章 各 種 要 素 費(fèi) 用 的 歸 集 第 四 章 第 五 章 第 六 章 綜 合 費(fèi) 用 的 核 算 產(chǎn) 品 成 本 在 產(chǎn) 品 與 完 工 產(chǎn) 品 之 間 分 配 產(chǎn) 品 成 本 計(jì) 算 方 法 目 錄 目 錄 第 七 章 第 八 章 第 九 章 成 本 考 核 與 分 析 成 本 會(huì) 計(jì) 發(fā) 展 與 展 望 成 本 控制 與 管理 成本計(jì)量發(fā)展的 歷史考察 前 言 第一節(jié) 1885年前的成本計(jì)量模式： 成本記錄與會(huì)計(jì)賬戶體系相分離 一、 莊園會(huì)計(jì) “可供 18世紀(jì)的企業(yè)家利用的現(xiàn)存會(huì)計(jì)方法是由商人和莊園主建立起來的。隨著美洲大陸的發(fā)現(xiàn)和與東方貿(mào)易路線的打通，政治和商業(yè)霸權(quán)開始從地中海沿岸轉(zhuǎn)移到大西洋沿岸，一系列同時(shí)發(fā)生的變化，促使復(fù)式薄記向整個(gè)歐洲傳播。邁克爾 .查特菲爾德稱“文藝復(fù)興時(shí)期至 18世紀(jì)末，成本會(huì)計(jì)方法幾乎沒有得到發(fā)展”。 二、間接費(fèi)用的處理 1885年前，人們對(duì)間接費(fèi)用的理解不夠深刻，只是把它看成一種生產(chǎn)損失而不加到產(chǎn)品價(jià)值中去。 美國會(huì)計(jì)教育家桑德斯（ Sanders） 強(qiáng)調(diào)成本記錄與會(huì)計(jì)賬戶結(jié)合的重要性。 第一本管理會(huì)計(jì)的著作發(fā)表于 1922年， H． W． 奎因斯坦撰寫了《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》。 因此 ， 標(biāo)準(zhǔn)成本必須對(duì)全部成本 （ Full Cost） 進(jìn)行全面歸集和合理分配 ， 強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品全部成本及其費(fèi)用需要在已銷產(chǎn)品與未銷產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分 ， 并認(rèn)為從理論