【正文】 元，李浩追查檢查其原始憑證，發(fā)現(xiàn)原始憑證僅僅有 a產(chǎn)品銷售合同，合同中約定了部分 a產(chǎn)品的價(jià)格，據(jù)此確定部分 a產(chǎn)品計(jì)提13萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備其他不存在合同約定價(jià)格的 a產(chǎn)品如何確定其可變現(xiàn)凈值，華興公司并沒有原始憑證支持。（ 5）逾期三年以上仍未收回的應(yīng)收賬款被證實(shí)損失的證據(jù)有：企業(yè)依法催收磋商記錄，最近三年沒有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的證明，債務(wù)人已資不抵債或連續(xù) 3年虧損的會(huì)計(jì)報(bào)表及其鑒證報(bào)告。據(jù)此，該案例中，債務(wù)方不能確認(rèn)的、關(guān)閉和停產(chǎn)的應(yīng)收賬款 5934萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但華興公司僅按 5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，明顯少計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華興公司補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，如果華興公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，而不是無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 11 【分析】 如果被審計(jì)單位采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和計(jì)提方法，并按計(jì)提方法相應(yīng)取得其有關(guān)資料進(jìn)行驗(yàn)算。鑒于上述原因貴公司董事會(huì)決定，對(duì)該其他應(yīng)收款不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 7 【 案例 2】 華興公司執(zhí)行商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 5 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于確有證據(jù)證明符合報(bào)廢資產(chǎn)條件的，公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)通過(guò)決議批準(zhǔn)其報(bào)廢處理，但是否可以在稅前扣除，這必須經(jīng)稅務(wù)部門的批準(zhǔn)。1 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的 若干會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅收問(wèn)題 ： ； :； ： 2 簡(jiǎn)介 ? 李曉慧， 1968年 1月出生，河南南召縣人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，現(xiàn)在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院工作，曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有資產(chǎn)管理局和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部工作。國(guó)稅法【 2021】 45號(hào) “ 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知 ” 中規(guī)定 “ （一）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入，可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償金，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì) 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司由于技術(shù)老化，固定資產(chǎn)和存貨都存在著嚴(yán)重的減損情況，被審計(jì)單位對(duì)此情況也在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？ 【分析】 華興公司執(zhí)行商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不能對(duì)其存在減損的固定資產(chǎn)和存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ” 9 【分析】 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定， “ 除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的或計(jì)劃對(duì)其進(jìn)行重組的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在驗(yàn)算時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：對(duì)于當(dāng)期有變動(dòng)的應(yīng)收賬款，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)該改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收賬款；且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的 ，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果對(duì)于有明顯證據(jù)可以確認(rèn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻在報(bào)告中稱無(wú)法認(rèn)定，這種避 重就輕地發(fā)表審計(jì)意見的行為，可能會(huì)降低審計(jì)報(bào)告的可用性，擾亂審計(jì)信息。 15 【案例 6】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩對(duì)華興公司 2021年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段披露“貴公司 2021年 12月 31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款余額為人民幣 ，占凈資產(chǎn)的 ％，上述應(yīng)收賬款已相應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向華興公司索要相關(guān)認(rèn)定減值準(zhǔn)備的原始憑證。其中第一條“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”，具體到商品房銷售上是以銷售合同（包括預(yù)售合同）的簽署為準(zhǔn)，還是以合同簽署加房地產(chǎn)竣工驗(yàn)收或業(yè)主入主為準(zhǔn)，還是以辦理房地產(chǎn)初始登記或辦理房地產(chǎn)為準(zhǔn)？ 20 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì) 報(bào)表》規(guī)定“在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。 21 因此，除特殊情況外，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在具備以下條件的情況下，確認(rèn)收入： 1. 工程已經(jīng)竣工并驗(yàn)收合格； 2. 具有靜購(gòu)買房認(rèn)可的結(jié)算通知書； 3. 履行了銷售合同規(guī)定的義務(wù)，且加寬已經(jīng)取得貨確信可以取得； 4. 成本能夠可靠地計(jì)量。 2. 采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)。（國(guó)稅法 [2021]83號(hào)“關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知”） 23 [案例 10] 華興公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。 25 對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來(lái)講，如果采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。李浩檢查其銷售合同時(shí)注意到合同規(guī)定：商品單價(jià) 418元 /件，采用到岸價(jià)格。 2. 成本價(jià)運(yùn)費(fèi)（ CFR）， 即成本價(jià)運(yùn)費(fèi)（指定目的港）條款，自在貨物越過(guò)裝運(yùn)港船舷起，該貨物的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬將轉(zhuǎn)移給賣方了，賣方可以確認(rèn)收入。租金采取預(yù)付形式，本協(xié)議簽訂后即日交付第一期租金。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。追查其原始憑證，了解到華興公司對(duì)此事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理為： 1. 銷售辦公樓時(shí)： 借：銀行存款 5000萬(wàn)元 貸：應(yīng)付賬款 —— 某銀行 5000萬(wàn)元 2. 2021年年末預(yù)計(jì)利息費(fèi)用 200萬(wàn)元： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200萬(wàn)元 貸：應(yīng)付賬款 —— 某銀行 200萬(wàn)元 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩認(rèn)可了華興公司的會(huì)計(jì)處理，但建議華興公司在計(jì)算相關(guān)稅收時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮把此辦公樓確認(rèn)為計(jì)稅收入，按規(guī)定的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。 無(wú)論會(huì)計(jì)上對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入，稅務(wù)上對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)一律視作銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)收入。因此，企業(yè)在收取一次性入網(wǎng)費(fèi)時(shí)應(yīng)注意合同、協(xié)議的制定影響納稅的確定。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位已經(jīng)充分、適當(dāng)披露了相關(guān)訴訟事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，已提請(qǐng)報(bào)告使用者注意相關(guān)訴訟事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大不確定性影響。如果被審計(jì)單位涉及的訴訟事項(xiàng)符合確認(rèn)或有負(fù)債的條件，但被審計(jì)單位已披露代替會(huì)計(jì)處理，或預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，在被審計(jì)單位拒絕接受建議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 2）如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)商以及法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)）。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的或有損失不得在稅前扣除，只有當(dāng)未來(lái)發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。 47 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，有的將至列為長(zhǎng)期投資，收益作為投資收益；有的列為其他應(yīng)收款，收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；有的列為無(wú)形資產(chǎn)，收益作為其他業(yè)務(wù)收入。對(duì)此，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”科目；分得投資收益，作為投資收益處理。過(guò)稅法 [2021]118號(hào)文規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。對(duì)于第二種情況，它涉及舞弊，也影響報(bào)表的盈余，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該把在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊行為查證清楚，應(yīng)考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，出具保留或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。由于近兩年的委托投資收益不能確認(rèn)，也無(wú)法取得證據(jù)表明委托投資發(fā)生了減值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，發(fā)表保留或無(wú)法表示以減的審計(jì)報(bào)告。 51 [案例 22] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司在其他應(yīng)收款 —— 飛龍證券公司中掛著 1400萬(wàn)元，經(jīng)詢問(wèn)和檢查相關(guān)文件，了解到2021年 12月華興公司把暫時(shí)閑置的資金交給飛龍公司貸為理財(cái)，兩年來(lái)，華興公司按照代為理財(cái)協(xié)議應(yīng)該收到的理財(cái)收益為 230萬(wàn)元，但從華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)帳簿上找不到收到理財(cái)收益的跡象，也無(wú)法證實(shí)這項(xiàng)委托投資是否有收益，是否可回收。 49 [案例 21] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn) 2021年 5月華興公司將一批存貨（ 2021年末的賬面余額為 100萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 20萬(wàn)元）對(duì)外投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資），存貨投資時(shí)評(píng)估價(jià)為 110萬(wàn)元。（ 2）企業(yè)按合同約定的時(shí)間和比例（或數(shù)額）計(jì)華優(yōu)先取得合作項(xiàng)目的收益，作為實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入處理。 2021年度在會(huì)計(jì)上雖然只確認(rèn)了 500萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)外支出，但在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)按3000萬(wàn)元確認(rèn)稅前扣除。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將最有可能的損失書確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)） 44 當(dāng)實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間存在差額時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：