施工企業(yè)收入、成本核算講義：實施建造合同準則講解(完整版)
【正文】 折舊及修理費等。主營業(yè)務(wù)成本：該科目用于核算當期應(yīng)確認的項目成本。以前會計期間確認的合同預(yù)計損失準備：是指在某會計期間以前，各會計期間根據(jù)完工進度已經(jīng)確認的累計合同預(yù)計損失。累計發(fā)生實際成本：是指為完成合同已經(jīng)發(fā)生的全部耗費。二、基本概念合同預(yù)計總收入：是指預(yù)計完成全部合同可從業(yè)主收回的全部價款。分類：建造合同可以分為兩種：固定造價合同與成本加成合同。資產(chǎn)的建設(shè)周期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年。建造合同會計核算對象：總公司規(guī)定執(zhí)行建造合同時，會計核算的對象為項目（項目總包合同）。獎勵款收入，指工程達到或超過規(guī)定的標準時，客戶同意支付給建造承包商的額外的款項。即以前各會計期間，確認的該項目主營業(yè)務(wù)收入的總和。工程施工—合同毛利：該科目用于歸集所確認的項目毛利。 直接費用：是指為完成合同發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。合同預(yù)計總收入=合同初始收入+合同變更、索賠收入+獎勵收入。第五步：計算完工進度。六、七、八三個步驟的會計處理為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工—合同毛利（當期毛利為正數(shù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工—合同毛利（當期毛利為負數(shù)）第九步：確認當期合同預(yù)計損失準備?？⒐ぎ斊诘暮贤杖?、毛利、成本按上述公式計算。工程決算收入4400萬元，累計發(fā)生工程成本4200萬元。 借：工程結(jié)算 4400 貸：工程施工—合同成本4200 —合同毛利200工程竣工且完全辦理決算：工程的會計資料應(yīng)有如下幾種鉤稽關(guān)系。新制度下，要求確認項目當期毛利，老制度則沒有。六、關(guān)于轉(zhuǎn)軌道（一）原則：05年1月1日后開工的新工程項目，按新核算方法核算。05年2月完工，工程決算收入4000萬元。原則上對不調(diào)整以前年度已經(jīng)確認的項目成本、收入、債權(quán)。新制度下，主營業(yè)務(wù)收入嚴格按完工進度確認，而不按工程報量來確認，相對較為合理。 C：工程施工—合同毛利科目余額 =主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額—工程施工—合同成本科目借方發(fā)生額=主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額—主營業(yè)務(wù)成本的借方發(fā)生額—計提的記入“管理費用”科目的合同預(yù)計損失準備=整個工程的合同收入—整個工程發(fā)生的累計實際成本。根據(jù)財務(wù)成本資料確定該項目累計已發(fā)生實際成本500萬元。 工程竣工未辦理完工程決算的，除合同預(yù)計總成本應(yīng)按累計發(fā)生的實際成本確認外，其他情況按上述步驟計算。在合同預(yù)計總毛利為負數(shù)時確認。第六步：確認當期合同收入，即當期主營業(yè)務(wù)收入。初始收入一般根據(jù)合同中標價確定；變更、索賠收入根據(jù)有對方簽認的變更、索賠文件確認；獎勵收入在實際收到款項時確認。 間接費用：是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。應(yīng)收賬款：該科目用于核算向業(yè)主開出結(jié)算單辦理結(jié)算但尚未收到的結(jié)算價款。即當期應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入。由累計發(fā)生實際成本、尚需發(fā)生的預(yù)計成本組成。如一個項目有多個合同組成時，會計核算的對象為項目，即為多個合同的集合。建造合同一般為不可撤消合同。所建造的資產(chǎn)體積大，造價高。如一個工程項目只存在一個合同時，會計核算的對象，就是該合同。合同預(yù)計總成本：是指為完成合同預(yù)計要發(fā)生的全部耗費。當期應(yīng)確認的合同收入：根據(jù)完工進度，某會計期間當期應(yīng)確認的合同收入。工程結(jié)算：該科目用于歸集向業(yè)主開出結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。直接費用包括：耗用的人工費用、材料費用、機械使用費和其他直接費用。合同預(yù)計總收入由工程預(yù)算（合約）部門提供。完工進度=累計發(fā)生的實際成本/合同預(yù)計總成本*100%。當期合同損失準備=合同預(yù)計總虧損*（1—完工進度）?！肮こ探Y(jié)算”科目與“工程施工”科目對沖。收入、毛利、成本計算如下表項目 第1月 2月 3月 4月 5月 6月 竣工當月 合同初始收入 4000 4000 4000 4000 4000 4000 4000 合同變更收入 200 合同索賠收入 100 100 合同收入 4000 4000 4200 4300 4300 4400 4400 累計發(fā)生實際成本 500 1000 1500 2000 3000 3500 4200 尚需發(fā)生的預(yù)計成本 340
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