所得稅準(zhǔn)則講解及對接操作(完整版)
【正文】 異 ， 且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額 。調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為變化當(dāng)期的所得稅費用，或直接計入所有者權(quán)益。 考慮到可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制 ， 因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的 ， 應(yīng)在會計報表附注中披露 。 該公司預(yù)計其于未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營虧損 。 按照稅法規(guī)定 ， 企業(yè)發(fā)生的該類費用應(yīng)在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后的 5年內(nèi)分期攤銷 ， 從稅前扣除 。在差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 稅法規(guī)定 ， 企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定文付的罰款和滯納金 ， 計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除 。 未來期間按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入時 ， 不應(yīng)再計入應(yīng)納稅所得額 ，即在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時 ， 計入收入的 2021萬元 ， 應(yīng)調(diào)減 ， 也就是可以稅前扣除 。 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)走可予抵扣的金額 。 用公式表示即 : 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) =賬面價值一未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 5 所得稅準(zhǔn)則講解 計稅基礎(chǔ) 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 例： 甲企業(yè) 2021年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3年的保修服務(wù) ， 在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了 400萬元的銷售費用 ， 同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 ， 當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出 。 計稅基礎(chǔ) =賬面價值 2021萬一可予抵扣的金額 2021萬 =0 意味著 ， 未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少 。 至 2021年 12月 31日 ， 該項罰款尚未支付 。 應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況： ① 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) ， 差額為兩個扣除金額相抵 ， 多扣除了 ， 即差額為正值時 ， 應(yīng)調(diào)增； ② 負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) ， 差額直接體現(xiàn)為稅前扣除金額為負(fù)值 ， 應(yīng)調(diào)增 。 該類事項不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn) ， 但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ) ， 兩者之間的差異也就形成了暫時性差異 。 該經(jīng)營虧損雖不是因比較資產(chǎn) 、 負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的 ， 但從其性質(zhì)上來看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅 ， 視同可抵扣暫時性差異 。 16 所得稅準(zhǔn)則講解 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債 (二 )計量 ● 適用稅率的確定 。 18 所得稅準(zhǔn)則講解 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量 (一 )遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則 除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外（如商譽(yù)的初始確認(rèn)），企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 會計期末在確認(rèn) 80萬元的公允價值變動時 : 借 :可供出售金融資產(chǎn) 80 貸 :資本公積 —— 其他資本公積 80 確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時 : 借 :資本公積 —— 其他資本公積 貸 :遞延所得稅負(fù)債 21 所得稅準(zhǔn)則講解 所得稅費用 所得稅費用 計算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后 ， 利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費用為兩者之和 ， 即 :所得稅費用 =當(dāng)期所得稅十遞延所得稅 例： A公司 2021年度利潤表中利潤總額為 2400萬元 ， 該公司適用的所得稅稅率為33%。 違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款 200萬元 。 2021年度應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額 =2400+120+4001100+200十 60=2080萬元 應(yīng)交所得稅 = 2080萬元 33%= 1000 150%400 22 所得稅準(zhǔn)則講解 所得稅費用 2021年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) =180 33%= 遞延所得稅負(fù)債 =600 33%=198 遞延所得稅 =198 — = 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
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