第十章所有者權益教學目標：了解所有者權益的概念、特征和內容掌握(完整版)
【正文】 五）外幣資本折算差額的核算 企業(yè)收到投資者投入的外幣資產，按收到出資額當日的匯率折合的人民幣金額，借記有關資產賬戶，按合同、協(xié)議約定的匯率或按收到出資當日的匯率折合的人民幣金額，貸記 “實收資本 ”賬戶，按收到出資當日的匯率折合的人民幣金額與按合同、協(xié)議約定的匯率折合的人民幣金額之間的差額，借記 ”資本公積 —外幣資本折算差額 “賬戶。 【例 2】華新企業(yè)是由甲、乙兩個投資者組成，創(chuàng)辦初期實收資本為 100萬元，經過三年的經營，已有留存收益 80萬元，此時丙投資者出資 110萬元加入而僅占企業(yè)資本的 1/3。 股權投資準備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算應增加的資本公積。公司在按面值發(fā)行股票時，應按照股票面值和核定股份總額的乘積計算的金額計入“股本 ”賬戶，其發(fā)行費用作為長期待攤費用，在以后各經營期內分期攤銷。借記 “現金 ”、 “銀行存款 ”賬戶，貸記 “實收資本 ”賬戶。 我國《公司法》規(guī)定，投資者既可以用貨幣出資，也可以用實物、工業(yè)產權、非專利技術、土地使用權作價出資。 。 教學重點：所有者權益的構成內容，不同方式投入資本的計價與核算，資本公積的構成及核算，留存收益的構成及核算。但是兩者之間又存在著明 顯的區(qū)別，主要表現在以下幾個方面： 。這兩部分都屬于所有者共有的、由收益轉化而成的所有者權益，區(qū)別僅在于盈余公積指定了用途，已作分配，而未分配利潤未指定用途，尚未分配。 股份有限公司應設置 “股本 ”賬戶，核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內實際發(fā)行股票的面值總額。興業(yè)公司賬務處理如下： 借 ：銀行存款 160 000 固定資產 ——廠房 325 000 無形資產 ——商標權 50 000 貸：實收資本 ——甲投資者 150 000 ——乙投資者 300 000 ——丙投資者 50 000 資本公積 ——資本溢價 35 000 企業(yè)接受投資 者以外幣現金投入的資本，應將實際收到的外幣金額按收到出資額當日的市場匯率折合為記賬本位幣金額，借記 “銀行存款 ”等賬戶，將實際收到的外幣金額按投資合同或協(xié)議中約定的匯率折合為記賬本位幣金額，貸記 “實收資本 ”賬戶，將外幣資本按約定匯率折算的記賬本位幣金額與按收到外幣當日市場匯率折合的記賬本位幣金額之間的差額，計入資本公積，借或貸記 “資本公積 —外幣資本折算差額 ”賬戶。 資本溢價，是指投資者繳付企業(yè)的出 資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數額。 二、資本公積的核算 為了核算企業(yè)資本公積的增減變動情況，企業(yè)應設置 “資本公積 ”賬戶，該賬戶 是屬于所有者權益類賬戶，貸方登記企業(yè)資本公積增加數額，借方登記資本公積減少數額，期末余額在貸方，表示企業(yè)資本公積的結余數額。 股權投資準備不可直接用于轉增資本，只有將其轉入其他資本公積后，該部分資本公積方可用于轉增資本。計入 “其他資本公積 ”的金額可以按規(guī)定轉增資本。 （ 2）任意盈余公積，是指企業(yè)經股東大會或類似機構批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。從數量上看，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現的凈利潤，減去本期提取的各種盈余公積和向所有者分配利潤后的余額。 企業(yè)發(fā)生年度虧損時，可以用以后連續(xù) 5年內實現的稅前利潤彌補，超過 5年仍不能彌補的，應該用稅后利潤彌補， 經股東大會或類似機構決議，也可以用盈余公積彌補虧損。 年度終了，企業(yè)首先將本年度實現的凈利潤轉入 “未分配利潤 ”賬戶，賬務處 理如下： 借：本年利潤 貸：利潤分配 ——
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