【正文】 XYZ 公司就其欠 M 公司的 2100萬(wàn)元債務(wù)，與 M 公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。 S公司 、 T 公司和 M公司均為 ABC 公司的全資子公司。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車(chē)輛賬面原價(jià)為 l40 萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 25 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 l30 萬(wàn)元； A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為 300 萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 l75 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 l40 萬(wàn)元。 （ 3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 A公司未對(duì)該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。 √ [且滿(mǎn)足條件（ 2）或（ 3） ] √ 以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總 額，并按照換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例來(lái)分配確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)價(jià)值。 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 +支付的補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =（ 5010） +3+0=43（萬(wàn)元） （ 1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 40 累計(jì)折舊 10 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 50 （ 2）換入汽車(chē)入賬： 借：固定資產(chǎn) —— 汽車(chē) 43 貸：固定資產(chǎn)清理 40 銀行存款 3 ② 乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重 =補(bǔ)價(jià) /（換入資產(chǎn)公允價(jià)值 +收到的補(bǔ)價(jià)） =3/（ 30＋ 3） =9%＜ 25%，屬于非貨幣性交換。 ① 甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 46 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（ 60 17%） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸：庫(kù)存商品 50 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（ 60 17%） 銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣） 1 ②乙公司賬務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存商品 55 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（ 60 17%） 貸：原材料 55 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（ 60 17%） 【例題】 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為 17%， 甲公司 以廠(chǎng)房、機(jī)床 、庫(kù)存 商品 與乙公司的 辦公樓 、 小轎車(chē) 和 大轎車(chē) 進(jìn)行交換 ，乙公司另向甲公司支付補(bǔ)價(jià) 40萬(wàn)元，屬于非貨幣性交易，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值可以可靠計(jì)量，資產(chǎn)情況見(jiàn)下表，要求：計(jì)算甲公司換入辦公樓、乙公司換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值。 【例】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車(chē)和一輛貨運(yùn)汽車(chē) 。 ① 甲公司 （支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重 =補(bǔ)價(jià) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值 =10/80=%＜ 25%，屬于非貨幣性交換。甲公司另支付運(yùn)費(fèi) 1萬(wàn)元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。 甲公司換入商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值和該項(xiàng)交易對(duì)損益的影響是（ ）萬(wàn)元。 （ 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同， 獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。 【例】張三有一本書(shū)公允價(jià)值 100元，李四有一本書(shū)公允價(jià)值 80 萬(wàn)元， 相互交換時(shí)，李四補(bǔ)付張三 20元，則： 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重 =補(bǔ)價(jià) /交易總量 =20/100=20%＜ 25％ 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重 =補(bǔ)價(jià) /交易總量 =3/（ 80＋ 20） =20%＜ 25％ 計(jì)算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性資產(chǎn)交換。比如應(yīng)收賬款 100萬(wàn)元，收取的金額是固定的，屬于貨幣性資產(chǎn)；而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫(kù)存商品的成本為 100萬(wàn)元，變現(xiàn)時(shí)可能收 130萬(wàn)元，也可能收 50萬(wàn)元，故存貨不屬于 貨幣性資產(chǎn)。 近 3 年題型題量分析表 年度 題型 2020年 2020年 2020年 題量 分值 題量 分值 題量 分值 單項(xiàng)選擇題 1 1 1 1 多項(xiàng)選擇題 2 4 1 2 合計(jì) 5 3 注： 2020年有一計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題與本章有關(guān)。 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；（ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量（ 3）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理等。該交換不涉及或只涉及少量 (25%)的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 （ 1）區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （ 2）關(guān)于涉及的補(bǔ)價(jià) 在非貨幣性交換中可能涉及部分補(bǔ)價(jià)，按照準(zhǔn)則規(guī)定，補(bǔ)價(jià)應(yīng)控制在交易總量的 25%以?xún)?nèi)。 總之，企業(yè)之間為了正常的商業(yè)目的進(jìn)行的交換，應(yīng)該屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；如果是為了“盈余管理”調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的進(jìn)行的交換，則不具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”。 ③ 未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。 【例題】 甲乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。 （ 3）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： ①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理， 按其公允價(jià)值確認(rèn)收入， 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出設(shè)備的賬面原值為 130萬(wàn)元，已提折舊 50萬(wàn)元，公允價(jià)值 70 萬(wàn)元；換入汽車(chē)的賬面原值為 100萬(wàn)元，已提折舊 15 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 80萬(wàn)元。作出甲公司處理。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為 50 萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5萬(wàn)元，公允價(jià)值 60萬(wàn)元；換入材料的賬面成本為 55萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金 3萬(wàn)元。 涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的類(lèi)型及處理思路（第 1列“√”表示具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，“” 表示不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第 3列的“√”表示價(jià)值可以確定， “” 表示價(jià)值不能確定）： 商業(yè)實(shí)質(zhì)（ 1） 換出資產(chǎn)公允價(jià)值（ 2） 換入資產(chǎn)公允價(jià)值（ 3） 處理思路 [ 或者滿(mǎn)足條件（ 2）和（ 3） ] 以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額，并按照換入資產(chǎn)賬面價(jià)值比例來(lái)分配確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)價(jià)值。 3. 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。例如，甲公司用一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車(chē)，諸如此 類(lèi)。（ 2020 年） A．以 100 萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備 B．以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠(chǎng)房 C．以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資 D．以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為 100 萬(wàn)元的設(shè)備并支付 50 萬(wàn)元補(bǔ)價(jià) E．以公允價(jià)值為 200 萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取 24 萬(wàn)元補(bǔ)價(jià) 【答案】 BE 【解析】以 100萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)閼?yīng)收債權(quán)屬于貨幣性資產(chǎn)；因持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，其交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；支付補(bǔ)價(jià)所占比例＝支付補(bǔ)價(jià) 50247。其中欠 T公司購(gòu)貨款 8000萬(wàn)元，欠 M公司購(gòu)貨款 2020 萬(wàn)元。 （ 2） 3月 1日， XYZ 公司就其欠 T 公司的 8000 萬(wàn)元債務(wù)，與 T 公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。 XYZ 公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為 4500 萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提 600萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為 4000 萬(wàn)元。 （ 3） 編制 XYZ 公司以土地使用權(quán)和辦公樓自 ABC 公司換入 S公司和 T公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （ 6000+4000） =4000 萬(wàn)元。 （ 5） 對(duì) XYZ 公司與 M公司的債務(wù)重組，編制 XYZ 公司的會(huì)計(jì)分錄。 假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 、 債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在 2020年 4 月底前完成。 XYZ 公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為 3000 萬(wàn)元 ；公允價(jià)值為 6000 萬(wàn)元；未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ABC 股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱(chēng) ABC 公司 )為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。換出資產(chǎn)公允價(jià)值 200＝ 12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 【例題 2】甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車(chē)輛與 A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備交換，另支付補(bǔ)價(jià) l0 萬(wàn)元。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，還是按照自身的公允價(jià)值，或者是按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。雙方協(xié)議， B公司支付 A公司 5萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，在這項(xiàng)交易中， A公司支付相關(guān)稅費(fèi) 3萬(wàn)元， B公司支付相關(guān)