【正文】 XYZ 公司就其欠 M 公司的 2100萬元債務(wù)，與 M 公司達成債務(wù)重組協(xié)議。 S公司 、 T 公司和 M公司均為 ABC 公司的全資子公司。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為 l40 萬元，累計折舊為 25 萬元，公允價值為 l30 萬元； A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為 300 萬元，累計折舊為 l75 萬元，公允價值為 l40 萬元。 （ 3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。 A公司未對該設(shè)備提減值準備。 √ [且滿足條件（ 2）或（ 3） ] √ 以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)入賬價值總 額，并按照換入資產(chǎn)賬面價值比例來分配確定各單項換入資產(chǎn)價值。 換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的賬面價值 +支付的補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 =（ 5010） +3+0=43（萬元） （ 1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 40 累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 50 （ 2）換入汽車入賬： 借：固定資產(chǎn) —— 汽車 43 貸：固定資產(chǎn)清理 40 銀行存款 3 ② 乙公司（收到補價方）賬務(wù)處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重 =補價 /（換入資產(chǎn)公允價值 +收到的補價） =3/（ 30＋ 3） =9%＜ 25%，屬于非貨幣性交換。 ① 甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 46 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額）（ 60 17%） 存貨跌價準備 5 貸：庫存商品 50 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 60 17%） 銀行存款（運費，無抵扣） 1 ②乙公司賬務(wù)處理如下： 借：庫存商品 55 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額）（ 60 17%） 貸：原材料 55 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 60 17%） 【例題】 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為 17%， 甲公司 以廠房、機床 、庫存 商品 與乙公司的 辦公樓 、 小轎車 和 大轎車 進行交換 ，乙公司另向甲公司支付補價 40萬元，屬于非貨幣性交易，具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值可以可靠計量，資產(chǎn)情況見下表，要求：計算甲公司換入辦公樓、乙公司換入庫存商品的入賬價值。 【例】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車 。 ① 甲公司 （支付補價方）賬務(wù)處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重 =補價 /換入資產(chǎn)公允價值 =10/80=%＜ 25%，屬于非貨幣性交換。甲公司另支付運費 1萬元（假設(shè)運費不抵扣增值稅）。 甲公司換入商標權(quán)的入賬價值和該項交易對損益的影響是（ ）萬元。 （ 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同， 獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。 【例】張三有一本書公允價值 100元，李四有一本書公允價值 80 萬元， 相互交換時，李四補付張三 20元，則： 收到補價的企業(yè)補價所占比重 =補價 /交易總量 =20/100=20%＜ 25％ 支付補價的企業(yè)補價所占比重 =補價 /交易總量 =3/（ 80＋ 20） =20%＜ 25％ 計算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性資產(chǎn)交換。比如應(yīng)收賬款 100萬元，收取的金額是固定的，屬于貨幣性資產(chǎn)；而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫存商品的成本為 100萬元，變現(xiàn)時可能收 130萬元，也可能收 50萬元，故存貨不屬于 貨幣性資產(chǎn)。 近 3 年題型題量分析表 年度 題型 2020年 2020年 2020年 題量 分值 題量 分值 題量 分值 單項選擇題 1 1 1 1 多項選擇題 2 4 1 2 合計 5 3 注： 2020年有一計算及會計處理題與本章有關(guān)。 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認定；（ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（ 3）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理等。該交換不涉及或只涉及少量 (25%)的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 （ 1）區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （ 2）關(guān)于涉及的補價 在非貨幣性交換中可能涉及部分補價，按照準則規(guī)定，補價應(yīng)控制在交易總量的 25%以內(nèi)。 總之，企業(yè)之間為了正常的商業(yè)目的進行的交換，應(yīng)該屬于具有商業(yè)實質(zhì)；如果是為了“盈余管理”調(diào)節(jié)利潤的目的進行的交換，則不具有“商業(yè)實質(zhì)”。 ③ 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。 【例題】 甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。 （ 3）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情況處理： ①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理， 按其公允價值確認收入， 同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出設(shè)備的賬面原值為 130萬元，已提折舊 50萬元，公允價值 70 萬元；換入汽車的賬面原值為 100萬元，已提折舊 15 萬元，公允價值為 80萬元。作出甲公司處理。換出的庫存商品的賬面余額為 50 萬元，已提存貨跌價準備 5萬元，公允價值 60萬元；換入材料的賬面成本為 55萬元，未計提存貨跌價準備。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金 3萬元。 涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的類型及處理思路（第 1列“√”表示具有商業(yè)實質(zhì)，“” 表示不具有商業(yè)實質(zhì)；第 3列的“√”表示價值可以確定， “” 表示價值不能確定）： 商業(yè)實質(zhì)（ 1） 換出資產(chǎn)公允價值（ 2） 換入資產(chǎn)公允價值（ 3） 處理思路 [ 或者滿足條件（ 2）和（ 3） ] 以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)入賬價值總額，并按照換入資產(chǎn)賬面價值比例來分配確定各單項換入資產(chǎn)價值。 3. 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。例如，甲公司用一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車，諸如此 類。（ 2020 年） A．以 100 萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備 B．以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房 C．以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資 D．以一批存貨換取一臺公允價值為 100 萬元的設(shè)備并支付 50 萬元補價 E．以公允價值為 200 萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取 24 萬元補價 【答案】 BE 【解析】以 100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，因為應(yīng)收債權(quán)屬于貨幣性資產(chǎn)；因持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，其交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；支付補價所占比例＝支付補價 50247。其中欠 T公司購貨款 8000萬元，欠 M公司購貨款 2020 萬元。 （ 2） 3月 1日， XYZ 公司就其欠 T 公司的 8000 萬元債務(wù)，與 T 公司達成債務(wù)重組協(xié)議。 XYZ 公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為 4500 萬元，已經(jīng)計提 600萬元跌價準備，其公允價值為 4000 萬元。 （ 3） 編制 XYZ 公司以土地使用權(quán)和辦公樓自 ABC 公司換入 S公司和 T公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄。 （ 6000+4000） =4000 萬元。 （ 5） 對 XYZ 公司與 M公司的債務(wù)重組，編制 XYZ 公司的會計分錄。 假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 、 債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在 2020年 4 月底前完成。 XYZ 公司該土地使用權(quán)的賬面價值為 3000 萬元 ；公允價值為 6000 萬元；未曾計提減值準備。 ABC 股份有限公司 (以下簡稱 ABC 公司 )為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。換出資產(chǎn)公允價值 200＝ 12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 【例題 2】甲公司將兩輛大型運輸車輛與 A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備交換，另支付補價 l0 萬元。換入資產(chǎn)的入賬價值是按照換出資產(chǎn)的公允價值確定，還是按照自身的公允價值，或者是按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。雙方協(xié)議， B公司支付 A公司 5萬元補價，在這項交易中， A公司支付相關(guān)稅費 3萬元， B公司支付相關(guān)