【正文】 的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)必須按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。比如，壞賬準(zhǔn)備 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 的提取比例不同行業(yè)差別較大。企業(yè)所得稅稅前扣除的全部原則就隱含在上述這句話中。除稅法有特定要求，納稅人在申報(bào)扣除費(fèi)用進(jìn)不需要同 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 時(shí)提供證明真實(shí)性的資料，但是， 只要稅法有要求，或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，納稅人必須提供證明真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑證。國家稅務(wù)總局會(huì)從實(shí)際出發(fā)，有創(chuàng)見地領(lǐng)會(huì)、解釋和運(yùn)用“合理性“規(guī)定。企業(yè) 可以扣除的間接費(fèi)用，指的是不能直接計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品服務(wù)成本的共同成本和聯(lián)合成本，這些間接成本必須根據(jù)合理性要求進(jìn)行分配。＜辦法＞所指成本，是申報(bào)納稅期間已經(jīng)確認(rèn)的銷售商品（包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓和處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。 企業(yè)按上述公式計(jì)算可申報(bào)扣除的銷售（營業(yè)）成本時(shí)，應(yīng) 注意將中途銷售或改變用途用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)投資者分配等的材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、從其制造、銷售成本中剔除，以保證上述公式的平衡。 對(duì)多部門為同一 成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本的分配，一般應(yīng)以共同成本與成本對(duì)象的因果關(guān)系為基礎(chǔ)；如果共同成本與成本對(duì)象之間的關(guān)系不只一種，可采用雙重或多重基礎(chǔ)分配；在一般分配基礎(chǔ)無法反映其間的因果關(guān)系時(shí)，也可采取某些復(fù)雜性指標(biāo)。 這樣規(guī)定主要是基于以下三點(diǎn)理由： 目前世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了通貨緊縮的趨勢。這樣規(guī)定主要是防止納稅人利用會(huì)計(jì)方法的變化在不同納稅期間或不同產(chǎn)品之間調(diào)劑應(yīng)納稅所得的水平。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。 計(jì)件工資。津貼，包括補(bǔ)償或額外勞動(dòng)消耗的津貼（如高空津貼、井下津貼等）、保健津貼、技術(shù)性津貼（如工人技師津貼）、工齡津貼及其他津貼（如直接支付的伙食津貼、合同制職工工資性補(bǔ)貼及書報(bào)費(fèi)等）。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。因?yàn)閺慕鼛啄甑膶?shí)際情況年，企業(yè)以誤餐補(bǔ)貼形式支付給職員的支出越來越大，而且基本上與誤餐與否不直接掛鉤的，實(shí)際上已成為工資薪金支出的一個(gè)重要組成部分。 其他企業(yè)實(shí)行定額計(jì)稅工資制度，定額扣除標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定，現(xiàn)階段為人均每月 800 元。對(duì)于前者重點(diǎn)是哪些既是職員又是主要股東或主要股東的親屬；對(duì)于后者，重點(diǎn)是企業(yè)的前幾位經(jīng)理人員。主要差別有以下幾點(diǎn)： ――接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)）。對(duì)于可以計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的異同比較如下： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定 稅法規(guī)定 可以計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) 經(jīng)營活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn) 相同 季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn) 相同 經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn) 相同 融資租賃租入的固定資產(chǎn) 相同 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 不提折舊 盤盈的固定資產(chǎn) 不提折舊 非經(jīng)營活動(dòng)中使用的固 定資產(chǎn) 原則上與取得總收入無關(guān)的固定資產(chǎn)折舊不得扣除，鑒于當(dāng)前企業(yè)辦社會(huì)脫鉤進(jìn)展情況，企業(yè)辦非獨(dú)立核算托兒所等暫允許扣除折舊費(fèi)。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)健設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，＜ 辦法＞第 26條規(guī)定，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家總局批準(zhǔn)。 ＜辦法＞所稱的房屋、建筑物，是指經(jīng)營活動(dòng)使用和為生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其他房屋等； 房屋，包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等； 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時(shí)工棚、車棚等簡易設(shè)施）、場、路、橋、平臺(tái)、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪 、圍墻等； 房屋、建筑物和附屬設(shè)施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，包括房屋、建筑物內(nèi)通氣、通水、通油管道、通訊、輸電線路、電梯、衛(wèi)生設(shè)備等。 納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)進(jìn)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。主要區(qū)別是，＜辦法＞定量規(guī)定金，定性分析少，這與＜辦法＞的整體結(jié)構(gòu)是一致的。具體做法是我們將在第 7章“投資和改組“部 分詳細(xì)分析。按照＜辦法＞第 34條的規(guī)定，企業(yè)購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用發(fā)生的借款費(fèi)用，可在當(dāng)期扣除。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算。為準(zhǔn)確起見，可從投資收益中減去應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款。如果相關(guān)資產(chǎn)的各部分是分別完工的，每部分在其他部分建造過程中可供使用，并且為該部分達(dá)到預(yù)定可使用或可銷 售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)停止。 按照性質(zhì)的不同，租賃分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃，這是稅務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)租賃的最主要的分類方 法。如在一項(xiàng)租賃中，與資 產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移，就應(yīng)歸入融資租賃。 ＜辦法＞所稱租賃開始日，是指租賃協(xié)議的日期或各方對(duì)所稱租賃開始日，是指租賃協(xié)議的日期或各方對(duì)租約主要條款 承提義務(wù)的日期中較早的一個(gè)。有關(guān)承租方會(huì)計(jì)核算主要體現(xiàn)在各行業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)融資租入固定資產(chǎn)的規(guī)定中，有關(guān)出租方的會(huì)計(jì)核算主要在＜金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞中。 采用“凈投資法“時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)各期與某項(xiàng)租賃有關(guān)的未收回租賃投資凈額所帶來的穩(wěn)定收益的情況來確認(rèn)租賃收益，其目的是使得租賃 各期能夠獲得穩(wěn)定的投資回報(bào)率。租入固定資產(chǎn)發(fā)生的修理支出可以直接扣除。未實(shí)現(xiàn)租賃收益，指租賃中出租人 應(yīng)收的租賃收益額。 出租方經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理也不復(fù)雜。如果不這樣 規(guī)定，企業(yè)可以以融資租賃方式取代購置固定資產(chǎn)，而直接扣除租金，取得實(shí)際上相當(dāng)于“加速折舊“的好處。 （九）其他扣除項(xiàng)目 一、廣告費(fèi)用 廣告費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。對(duì)于未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等，＜辦法＞第 42 條規(guī)定，第一納稅年度企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不得超過銷售營業(yè)收入的 5‰的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除；超過 5‰的部分，永遠(yuǎn)不能申報(bào)扣除。綜合性商場或酒類產(chǎn)品占所經(jīng)營商品比重較小的商品流通企業(yè)，除非專為糧食類白酒進(jìn)行廣告宣傳，否則不再分配計(jì)算不得扣除的糧食類白酒廣告宣傳費(fèi)用。進(jìn)行業(yè)務(wù)上的招待是一個(gè)十分正常的商業(yè)做法。這一規(guī)定的意義是多方面的： 首先，它第一次明確賦予納稅人對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性自我舉證的責(zé)任，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有不政黨現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。 這主要是考慮到上述三個(gè)項(xiàng)目目前管理上存在的問題較多，并不意味著其他申報(bào)扣除項(xiàng)目就可以是慮假的。比如，企業(yè)對(duì)某個(gè)客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成 交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平嚴(yán)重不吻合；再比如，企業(yè)向無業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員贈(zèng)送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)（業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷售相關(guān)聯(lián)的） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營活動(dòng)“直接相關(guān)“。與根據(jù)權(quán)責(zé)生制的規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的預(yù)提費(fèi)用，預(yù)提的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險(xiǎn)費(fèi)等即使當(dāng)年并未支付，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，除非另有規(guī)定，也是可以按發(fā) 生數(shù)扣除的。這樣規(guī)定是基于企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)，實(shí)際上與會(huì)計(jì)上采取壞賬備抵法時(shí)的核算結(jié)果是一樣的。但是，從道理上講，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款能否收回，完全是企業(yè)可以控制的事件，特別是占支配地位的大股東與上市公司之間往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)往來賬款等調(diào)劑和轉(zhuǎn)移利潤，往來欠款也不承擔(dān)利息，侵害少數(shù)股東的利益，必須按獨(dú)立企業(yè)原則加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的管理。需要注意區(qū)分傭金、回扣、工資薪金和個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。非因工作需要和國家規(guī)定以外的普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)用中支付的以外，一律視為工資薪金支出。（完） 。企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓、處置等發(fā)生的投資損失的扣除，必須符合＜國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 知（國稅發(fā)（ 2020） 118號(hào)）中規(guī)定的限制條件；企業(yè)對(duì)外投資，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損必須由被投資企業(yè)用以后年度的利潤彌補(bǔ)，除被投資企業(yè)清算時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)投資處置損失，否則不得用于沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得。即使是企業(yè)的營銷人員與銷售業(yè)務(wù)量直接掛鉤的提成（可以扣除必要的實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)或業(yè)務(wù)招待費(fèi)等）也是工資薪金支出，或?qū)儆诠べY薪金性質(zhì)的獎(jiǎng)金。雖然硬性規(guī)定 時(shí)間判斷壞賬有過于武斷的一面，為促使企業(yè)加速還款（因?yàn)橄鄳?yīng)地債務(wù)人逾期 3 年不支付賬款，也應(yīng)確認(rèn)為收入），暫時(shí)保留這一硬性規(guī)定還是可取的，也具有可操作性。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，工業(yè)、商品流通、旅游、飲食和運(yùn)輸企業(yè)按照年末應(yīng)該收賬款的 3％－ 5％提取壞賬準(zhǔn)備；施工、房地產(chǎn)開發(fā)、一類旅行社和農(nóng)業(yè)企業(yè)按年末應(yīng)收賬款的 1％提??；郵電通信企業(yè)按末應(yīng)收賬款的 3％－ 5％提取；金融保險(xiǎn)企業(yè)按年末應(yīng)該收賬款的 3‰提??；對(duì)外經(jīng)濟(jì)使用企業(yè)按年末應(yīng)收賬款的 2％提取。反過來講，如果按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)由以后納稅期間承擔(dān)的待攤費(fèi)用，即使本期已經(jīng)實(shí)際支付，也不得在本期扣除。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)的商談而發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)申報(bào)扣除的任何項(xiàng)目，除非稅法另有規(guī)定者外，凡是證明不真實(shí)的項(xiàng)目不僅不能扣除，還要根據(jù)管法的規(guī)定判斷是否屬于偷稅行為。 第三，這一條款暗示著，在征管法規(guī)定的追溯期內(nèi)，納稅人必須對(duì)其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，必須為其中報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供，將失去扣除權(quán)。有的國家甚至規(guī)定，如果接受業(yè)務(wù)招待的個(gè)人不將所受招待包括在個(gè)人所得稅的收入總額中，招待方即不能申報(bào)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除，比如英國?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例明顯太低，不發(fā)實(shí)際 ，不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，導(dǎo)致企業(yè)不得不以會(huì)議費(fèi)、工資儲(chǔ)備金等方式變相開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 需要注意的是，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)自律的規(guī)定，不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)不得扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。由于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用絕對(duì)數(shù)額或相對(duì)數(shù)都可能較大，而且企業(yè)長期的廣告宣傳可能為企業(yè)帶來品牌效應(yīng)，甚至形成著名商標(biāo)。從公平的角度講，稅收政策既不能阻礙有合理經(jīng)營需要的租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展，又要防止納稅人利用租賃與購置資產(chǎn)的不同稅收處理方式達(dá)到避稅的目的。租出資產(chǎn)應(yīng)視為本企業(yè)自有自用資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。租賃內(nèi) 含利率，是指租賃開始日，出租人將租賃投資總額折算成現(xiàn)值所使用的貼現(xiàn)率。在采用前者時(shí)， 許企業(yè)采取分期 收款銷售方式的， 還應(yīng)同時(shí)反映未實(shí)現(xiàn)租賃收益。 采用“凈現(xiàn)金投資法“時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)各期與某項(xiàng)租賃有關(guān)的未收回租賃凈現(xiàn)金投資所帶來的穩(wěn)定收益的情況來確認(rèn)租賃收益。 融資租賃情況下承租方的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理： 會(huì)計(jì)處 理（具體準(zhǔn)則草案的設(shè)想） 稅務(wù)處理 1）在租賃開始日，應(yīng)按租入資產(chǎn)的租賃付款額確定 稅收上也要求按租賃最低 固定資產(chǎn)和相應(yīng)的長期負(fù)債 付款額確定租入資產(chǎn)的可 2）企業(yè)融資租賃租入固定資產(chǎn)應(yīng)按本企業(yè)購置的固定 折舊成本稅法沒有特殊規(guī)定 資產(chǎn)按同樣的方法實(shí)行折舊 3）企業(yè)發(fā)生的租金應(yīng)沖減長期負(fù)債 稅法 規(guī)定融資租賃租金不 4） 租賃期滿，租入固定資產(chǎn)的廉價(jià)購買價(jià)格已包括在租賃 得扣除稅法沒有特殊規(guī) 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 定 付款額中，應(yīng)在支付最后一次租金時(shí)，反映資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移， 但不得調(diào)整固定資產(chǎn)成本；租入固定資產(chǎn)的廉價(jià)購買價(jià)格沒有 包括在租賃付款之內(nèi)，應(yīng)在購入固定資產(chǎn)時(shí)，將購置成本加計(jì)入 有關(guān)固定資產(chǎn)價(jià)值中；續(xù)租該固定資產(chǎn)的，應(yīng)按重新租入固定資 產(chǎn)進(jìn)行處理。 如果承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃該項(xiàng)資產(chǎn)，而且在租賃開始