【正文】 照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用 800元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。 ? 標(biāo)準(zhǔn)：在每月扣除 800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再按月減除 3200元費(fèi)用。若其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，無論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得；若其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。 ? 解：（ 1）應(yīng)納稅所得額 =4000－ 800=3200（元） ? （ 2）應(yīng)納稅額 =3200 15%－ 125=355（元） ? （ 3）全年應(yīng)納稅額 =355 12＝ 4260元 ? [例 2] 某外商投資企業(yè)工作的美籍人員（非居民納稅人）， 2020年 6月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入 1萬元人民幣，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 ? 解：應(yīng)納稅所得額＝（ 4000－ 800－ 125） 247。 當(dāng)月天數(shù) ? [例 6] 日本某公司派其雇員甲來我國某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，甲于 2020年 1月 1日來華，工作時(shí)間為 8個(gè)月，但其中 8月份僅在我國居住 20天。但準(zhǔn)予其提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，也可固定在一地申報(bào)納稅。 ? 判斷個(gè)人從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)，是屬于 “ 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ” 項(xiàng)目還是 “ 勞務(wù)報(bào)酬 ”所得項(xiàng)目，其標(biāo)準(zhǔn)是看是否持有執(zhí)照，如持有執(zhí)照，為 “ 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 ” ，如無執(zhí)照，則為 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ” 。 ? 應(yīng)納稅所得額 =全年收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金） ? （一）收入 ? 收入總額是指個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 ? （ 4）財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除：個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 ? （ 9）行業(yè)會(huì)費(fèi)及管理費(fèi)扣除：個(gè)體戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)、衛(wèi)生防疫費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、門前三包費(fèi)、治安（聯(lián)防）費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后可據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。 ? 納稅人如不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。 ? （ 3）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：個(gè)體工商戶應(yīng)分別不同的固定資產(chǎn)，按不同方式確定其入帳價(jià)值：購入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等計(jì)價(jià)；自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；以實(shí)物形式投資的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按賬面原價(jià)減去改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上改、擴(kuò)建增加的支出計(jì)價(jià)；盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價(jià)值計(jì)價(jià)；融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。 ? （ 1）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià) ? 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ? ＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失） 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 由于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法，因此，在實(shí)際工作中，需要分別計(jì)算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，先按照應(yīng)稅所得率計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，再按其應(yīng)納稅所得額的大小，適用 5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 ? 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。 ? （ 7）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可椐實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的 5‰ ；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500萬元的，不超過該部分的 3‰ 。 核定應(yīng)稅所得率（ 1）應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn) ? 核定應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行： ? 備注：企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定其實(shí)用的應(yīng)稅所得率。 ? 稅收優(yōu)惠：（ 1）實(shí)行核定征收的投資者不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。 第三節(jié) 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè) ? 個(gè)人投資者以企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人家庭成員以及相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購買家庭財(cái)產(chǎn)的處理問題：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員以及相關(guān)人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照 “ 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額＝ 800， 000 5‰ ＝ 4000元。 ? （三）該公司從事生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（ 93， 200－ 27， 960） 35%－ 6750＝ 16， 084元 ? （四）對(duì)外投資分回的 30， 000元股息應(yīng)單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。 ? 由于實(shí)行承包、承租經(jīng)營的形式較多，分配方式也不同，不是所有的個(gè)人承包、承租行為都要按此稅目征稅，在確定承包、承租經(jīng)營所得與工資、薪金所得，與個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的區(qū)別時(shí)，具體要根據(jù)以下情況確定： ? （一）承包、承租后，企業(yè)不變更工商登記的 ? 企業(yè)實(shí)行承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。其中，每一納稅年度的收入總額是指納稅人按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的收入。計(jì)算其全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。接受委托，對(duì)物體進(jìn)行裝飾、修飾，使之美觀或具有特定用途的作業(yè)。（七）醫(yī)療。（十一）講學(xué)。（十五）審稿。（十九）錄音。（二十三）廣告。（二十七）經(jīng)紀(jì)服務(wù)。對(duì)于一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，具體規(guī)定為：應(yīng)納稅所得額超過 2萬元至 5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額后再按照應(yīng)納稅額加征 5成；超過 5萬元的，加征 10成。 ? 解：（ 1）應(yīng)納稅所得額＝ 50， 000－ 50， 000 20%＝ 40， 000元 ? （ 2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額 =40， 000 30%2， 000=10， 000元 ? 因此，張某 5萬元的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為 1萬元。獲取勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在其收入總額按稅法規(guī)定定額或定率減除費(fèi)用后，一律不再扣除。（二十九）其他勞務(wù)。（二十五）技術(shù)服務(wù)。（二十一）演出。（十七）雕刻。（十三）廣播。（九）會(huì)計(jì)。受托按事物或設(shè)想物體的形象，依體積、面積、距離等，用一定比例繪制成平面圖、立體圖、透視圖等作業(yè)（五）化驗(yàn)。 第五節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得 征稅范圍 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)技藝，提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬收入。 2002年，該水泥廠實(shí)現(xiàn)利潤總額 20萬元，計(jì)算承包人 2002年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 ? （二）承包、承租后，企業(yè)變更工商登記的 ? 企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。 5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 ? 投資者在預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保送 《 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表 》 ，并附送會(huì)計(jì)報(bào)表。但可按每月800元扣除投資者生計(jì)費(fèi)用。 ? [例 ] 2001年，王某投資興辦一生產(chǎn)性個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該公司 2002年度生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)情況如下： 銷售收入 800， 000元； 生產(chǎn)成本 450， 000元； 銷售稅金及附加 26， 400元； 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 20， 000元； 12月份購買小貨車一輛支出50， 000元； 共有職工 20人，人均月工資 850元；（按規(guī)定，當(dāng)?shù)厝司掠?jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為 800元） 王某每月領(lǐng)取工資 2，000元； 當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金 100， 000元，支付利息費(fèi)用 10， 000元，同期銀行貸款利率為 %； 10月份意外事故存貨發(fā)生損失，達(dá) 45， 000元，次月取得保險(xiǎn)公司的賠款 25， 000元； 對(duì)外投資分回股息 30， 000元； 1通過當(dāng)?shù)孛裾块T對(duì)邊遠(yuǎn)山區(qū)捐款 60， 000元。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。 ? 所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，其認(rèn)定條件及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整其價(jià)款、費(fèi)用的方法，按照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。 ? 確定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，比照個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 納稅地點(diǎn)：個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)為實(shí)際經(jīng)營管理所在地。 ? 遞延資產(chǎn) ? 個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除。 ? A、按平均年限法計(jì)算折舊的公式為： ? 固定資產(chǎn)的年折舊率＝ [1－ 5%（殘值率） ]247。 ? （ 1）固定資產(chǎn)的折舊范圍：允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物；在用的機(jī)械設(shè)備、儀器儀表和各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于十年。已作為壞賬損失扣除的應(yīng)收帳款在以后年度收回時(shí)直接作收入處理。分期攤銷的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。準(zhǔn)予稅前扣除的稅金是指個(gè)體工商戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加。 ? 費(fèi)用，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 ? 納稅時(shí)間 ? “ 工資、薪金 ” 所得應(yīng)繳納的稅款，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，將稅款繳入國庫。 ? 以支付工資、薪金的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，代扣代繳個(gè)人所得稅。 ? 例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分 (以下稱原居住國稅額 )，仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時(shí)從工資中扣除，代為繳稅；若按中國稅法計(jì)算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。具體分三種情況處理： ? （ 1）雇主（單位或個(gè)人）為雇員（納稅人）全額負(fù)擔(dān)稅款的情況。 ? 特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除：考慮到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國流動(dòng)的特性，因此，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除 800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。 ? 雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除：對(duì)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額計(jì)稅。按照稅法的規(guī)定，對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、收入水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用。其中，誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或家里就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。 對(duì)于 “ 工資、薪金所得 ” 中如年薪制個(gè)人、內(nèi)部退養(yǎng)人員等特殊人員的收入以及個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、退職費(fèi)收入、年終一次性獎(jiǎng)金等特殊收入項(xiàng)目的個(gè)人所得稅計(jì)算以及其他應(yīng)稅項(xiàng)目的一些特殊規(guī)定在第四章 《 實(shí)務(wù)問答 》中作具體介紹。除工資、薪金以外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也屬于工資、薪金所得范疇。 ? 含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于他人（單位）