建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)平衡點(diǎn)測(cè)算-文庫(kù)吧在線文庫(kù)
【正文】 分材料可以取得扣稅憑證的情形測(cè)算，%%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)改增之前3%的稅率。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。建筑企業(yè)的多數(shù)大型設(shè)備，如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過(guò)租賃得來(lái)，有的則是由勞務(wù)工隊(duì)帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。3.“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621247。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測(cè)算，%%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“營(yíng)改增”之前3%的稅率?！币虼?，建筑業(yè)企業(yè)不能按照工業(yè)企業(yè)條件享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，只能按照其他企業(yè)條件享受。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。在本文中，筆者利用營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)＝增值稅稅負(fù)的平衡公式加以推導(dǎo)，測(cè)算了不同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)平衡點(diǎn)區(qū)間。同時(shí)，稅負(fù)平衡點(diǎn)隨著平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率的變化而變化，平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率越低，稅負(fù)平衡點(diǎn)越高。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅期間，%，%（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率低于15%），那么在收入不變，同樣的可抵扣成本前提下，企業(yè)可以通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)方式，獲得較高的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而有效提高經(jīng)營(yíng)效益。例如，某運(yùn)輸企業(yè)收入1100萬(wàn)元，（其中折舊200萬(wàn)，稅率為17%），%（稅負(fù)平衡點(diǎn)）。而對(duì)普遍無(wú)法達(dá)到平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率所對(duì)應(yīng)的稅負(fù)平衡點(diǎn)的企業(yè)，應(yīng)考慮其設(shè)備法定折舊攤銷年限因素的影響。通過(guò)稅負(fù)平衡公式，筆者按“營(yíng)改增”后的三種稅率，計(jì)算了小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)利潤(rùn)平衡點(diǎn)。經(jīng)計(jì)算，%～%之間。（注：本文所述實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本，是當(dāng)期進(jìn)行損益攤銷的成本。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式不同，企業(yè)取得平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率有所變化，稅負(fù)平衡點(diǎn)也會(huì)有所變化。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為6%，實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍）。企業(yè)分拆忌盲目“營(yíng)改增”企業(yè)有小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人企業(yè)兩種類型?？梢钥闯觯愗?fù)增加，不一定導(dǎo)致企業(yè)效益的降低。本次“營(yíng)改增”屬于稅收制度的戰(zhàn)略調(diào)整，給市場(chǎng)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其減稅效應(yīng)，使第二、第三產(chǎn)業(yè)更加緊密地融合。比如在運(yùn)輸行業(yè)中，新的運(yùn)輸設(shè)備前期油耗和維修等費(fèi)用要低于后期，同時(shí)運(yùn)輸設(shè)備價(jià)值不同，折舊部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也有大的差距。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍），%～%之間。=10000/（1+11%）*11%=991元=（3500+1000）/（1+11%）*11%+1000/（1+6%）*6%=446+57=503元=991503=488元=10000*5%=500萬(wàn)元 營(yíng)改增后降低稅負(fù)=（500488）/500=%【模型推導(dǎo)】設(shè)：項(xiàng)目總收入=Y（含稅），能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額=T銷項(xiàng)稅額=Y/（1+11%）*11%進(jìn)項(xiàng)稅額=T 應(yīng)納增值稅額=營(yíng)業(yè)稅=Y*5%= 令：= 解得： T/Y=% 總結(jié)：（1）%時(shí)，營(yíng)改增后會(huì)降低房地產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)（2）%時(shí)，營(yíng)改增會(huì)增加房地產(chǎn)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)第五篇：對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)的分析對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)的分析對(duì)部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)上升現(xiàn)象如何理解？“營(yíng)改增”減稅效果如何，是各方?jīng)Q策的重要考量。”綜上所述，若一家建筑企業(yè)資產(chǎn)總額在1000萬(wàn)元到3000萬(wàn)元之間，2014匯算清繳時(shí)能夠享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，但2015匯算清繳時(shí)不能再享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒(méi)有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。128,500,255＝%4.“營(yíng)改增”后保持原稅負(fù)不變的稅率“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。yw項(xiàng)目工程結(jié)算收入128,500,，工程成本為118,983,。（1+11%）]11%工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本247。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒(méi)有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。128,500,255＝%（4）營(yíng)改增后保持原稅負(fù)不變的稅率營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營(yíng)改增后稅負(fù)可能上升較多。三、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)的具體測(cè)算 建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算隨著建筑業(yè)營(yíng)改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化等是必須考
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