【正文】 收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)時，購入的固定資產(chǎn)價款以及發(fā)生的安裝費用等均通過 “在建工程” 核算 ， 待安裝完畢后再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶 。 東方酒店預(yù)付工程款： 借：在建工程 —— 娛樂中心工程 200 000 貸：銀行存款 200 000 13 因支付該工程價款而向銀行借款，需支付借款利息計 8000元。設(shè)備賬面原值 300 000元，經(jīng)雙方重新評估確認價值為 280 000元。 [例 5] 白塔山旅游區(qū)接受一項固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的市場價格確認其價值為 100 000元。 實際是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式。 ? 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈時，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。應(yīng)記： 借：長期投資 — 其他投資 150 000 累計折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 220 000 資本公積 30 000 如果上述房屋的評估確認價值為 100 000元，則應(yīng)記： 借：長期投資 100 000 累計折舊 100 000 資本公積 20 000 貸：固定資產(chǎn) 220 000 29 （二）出售固定資產(chǎn)的核算 旅游企業(yè)的固定資產(chǎn)除了向其他單位投資轉(zhuǎn)讓時減少以外，在因不適用或不需用等原因經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)決定出售轉(zhuǎn)讓時也會發(fā)生減少。 第三，出售收入和殘料等的處理 企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出，即按實際收到的出售價款及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等賬戶，貸“固定資產(chǎn)清理”賬戶。 1）將出售的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 140 000 累計折舊 60 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 2）取得出售固定資產(chǎn)的收入價款： 借：銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 100 000 3） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損益 ： 借：營業(yè)外支出 —— 處理固定資產(chǎn)凈損失 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000 34 [例 11] 某飯店將一臺不需用的舊機器出售，該機器原值為 60 000元，已提折舊 23 500元，雙方議定的售價為45 000元，已通過銀行收回價款。核算方法同上述相同。合理地計算提取折舊，是保證企業(yè)正常經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展的重要條件，也是固定資產(chǎn)核算的重要內(nèi)容。 48 （二）固定資產(chǎn)折舊的計算對象和范圍 旅游企業(yè)所需要的固定資產(chǎn)內(nèi)容很多，哪些應(yīng)提折舊，哪些不應(yīng)提折舊，不同情況也有不同的要求。 固定資產(chǎn)原值 X（ 1— 預(yù)計凈殘值率） 預(yù)計總工作量 54 [例 19] 百樂酒店購置一輛全新大客車，價值為 200 000元，預(yù)計行駛路程數(shù)為 500 000公里，預(yù)計殘值 1000元，若購置當年行駛了 50 000公里，則： 每公里折舊額 =———————— = /公里 當年應(yīng)提折舊額 = 000=19 900元 按以上兩種方法計算的固定資產(chǎn)折舊，可以均衡地攤配于固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)的每一個會計期，各期的折舊費是相等的。主要包括：專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽等。 （ 7）其賬面成本在正常使用過程中，要采取攤銷的形式計入有關(guān)成本和費用中去沖銷。 61 二、旅游企業(yè)無形資產(chǎn)的核算 無形資產(chǎn)的核算是在 “無形資產(chǎn)” 總賬科目下進行的，該科目屬于資產(chǎn)類賬戶。 無形資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓的核算 無形資產(chǎn)所有權(quán)的對外轉(zhuǎn)讓是通過“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”賬戶來進行核算的。其實質(zhì)是一種費用，由于其數(shù)額較大，不宜于全部計入發(fā)生時的一個年度內(nèi)，而應(yīng)當遞延到以后各年的損益中，因此稱為 長期待攤費用。攤銷額的計算是采用平均分攤的方法。 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 306 000 貸：銀行存款 5 000 管理費用 —— 專利研制費 301 000 投入的無形資產(chǎn)核算 [例 24] 喜來臨酒樓收到天貿(mào)公司無形資產(chǎn)投資，經(jīng)雙方協(xié)商，場地使用權(quán)作價 50 000元，非專利技術(shù)作價 10 000元。 3）投資者投入的無形資產(chǎn)，按照合同、協(xié)議或申請書中所列示的金額入賬。 （ 3）可以在較長時期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。 借：銷售費用 —— 客房部 28 000 —— 餐飲部 10 000 —— 車 隊 6 000 管理費用 4 000 貸：累計折舊 48 000 56 五、旅游企業(yè)固定資產(chǎn)修理的核算 按現(xiàn)行制度規(guī)定，旅游企業(yè)固定資產(chǎn)修理費用作為收益性支出直接計入當期損益賬戶。 則： 該設(shè)備年折舊額 =————————— =44 400元 該設(shè)備月折舊額 =———— =3700元 固定資產(chǎn)年折舊額 固定資產(chǎn)原值 1— 預(yù)計凈殘值率 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 450 000— 15 000+9 000 10 44 400 12 X100% 52 [例 18] 某旅游企業(yè)一臺供熱鍋爐，原值 900 000元，預(yù)計凈殘值率為 3%，折舊年限為 10年。細則規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值率應(yīng)當在固定資產(chǎn)原價的 5%以內(nèi)。即借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。 1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 31 500 累計折舊 28 500 貸：固定資產(chǎn) 60 000 2）將清理費計入清理賬戶： 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500 38 3）收到殘料變價收入： 借：銀行存款 8 000 貸：固定資產(chǎn)清理 8 000 4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益： 借：營業(yè)外支出 —— 處理固定資產(chǎn)凈損失 24 000 貸：固定資產(chǎn)清理 24 000 39 [例 14] 某公司一輛轎車，因發(fā)生交通事故報廢。 發(fā)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“營業(yè)外收入 —— 處理固定