【正文】 ?、佗?直接人工成本差異的計算直接人工成本差異的計算 直接人工成本差異直接人工成本差異 =實(shí)際總成本－標(biāo)準(zhǔn)總成本實(shí)際總成本－標(biāo)準(zhǔn)總成本計算模式如下：計算模式如下： 直接人工成本差異：效率差異＋工資率差異直接人工成本差異：效率差異＋工資率差異 直接人工成本差異計算與分析按實(shí)按實(shí)際產(chǎn)際產(chǎn)量量數(shù)量差異數(shù)量差異 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 （實(shí)際單耗工時－標(biāo)準(zhǔn)單耗工時）（實(shí)際單耗工時－標(biāo)準(zhǔn)單耗工時） 標(biāo)準(zhǔn)工時工資率標(biāo)準(zhǔn)工時工資率價格差異價格差異 =實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量 實(shí)際單耗工時實(shí)際單耗工時 （實(shí)際小時工資率（實(shí)際小時工資率 －標(biāo)準(zhǔn)小時工資率）－標(biāo)準(zhǔn)小時工資率）價格價格差異差異數(shù)量數(shù)量差異差異n 對于 非生產(chǎn)工時 工資，有兩種處理方式：單獨(dú)計算作為一種成本差異；由其它差異分?jǐn)偂?yīng)按構(gòu)成費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目，利用彈性預(yù)算進(jìn)行對比分析，從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。?相同點(diǎn)：預(yù)算差異的計算相同點(diǎn)：預(yù)算差異的計算?不同點(diǎn)：將二因素分析法中的不同點(diǎn)：將二因素分析法中的 “產(chǎn)量差異產(chǎn)量差異 ”進(jìn)一進(jìn)一步分解為步分解為 生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異 、 效率差異效率差異 。n 成本差異和處理方法選擇要考慮很多因素，可以對各種成本差異采用不同的處理方法。n 優(yōu)點(diǎn) ：賬務(wù)處理比較簡單。預(yù)算差異 =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 生產(chǎn)能力利用差異 =固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－實(shí)際工時 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率=（正常生產(chǎn)能力下的總工時－實(shí)際總工時） 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率 效率差異 =（實(shí)際總工時－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時） 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率 =實(shí)際產(chǎn)量 （實(shí)際單位工時－標(biāo)準(zhǔn)單位工時） 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率三因素分析法計計算算公公式式實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時 標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率預(yù)算差異 (耗費(fèi)差異 )價差產(chǎn)能差異 (能量差異 )量差二因素法二因素法生產(chǎn)能量 標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時 標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)耗工時 標(biāo)準(zhǔn)分配率生產(chǎn)生產(chǎn)能力能力利用利用差異差異效率效率差異差異三因素法三因素法再次引入中間變量y0＝＝ a1b1c1y0＝＝ a0b0c0y0＝＝ a1b0c0y0＝＝ a0b0c0y0＝＝ a1b1c0y0＝＝ a1b0c0　　 　　 三因素分析法計算的差異及其與二因素的關(guān)系 　預(yù)算差異：預(yù)算差異： 綜合性的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)逐項(xiàng)分析原因與責(zé)任。工資率之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。 形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品的廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或者工具不適用造成用料增加等。247。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為各期成本比較的基礎(chǔ)，但不宜作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。n 理想標(biāo)準(zhǔn)成本： 是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于 最優(yōu) 狀態(tài)為基礎(chǔ)，確定的最低水平的成本。 3） 事后控制事后控制 是會計部門根據(jù)所記錄每日的差異分析表匯兌，根據(jù)可控與不可控明確差異的責(zé)任，并計算產(chǎn)品的實(shí)際成本。目標(biāo)管理，實(shí)行有效的成本控制。則分別兩種情況：P162，例 7—9包括了量差和價差制造費(fèi)用脫離定額差異的核算n 制造費(fèi)用，因?yàn)槭情g接計入費(fèi)用， 日常核算 中不能按照產(chǎn)品直接確定差異，只能根據(jù)月份的費(fèi)用計劃，按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)和費(fèi)用項(xiàng)目，核算脫離計劃的差異； 月末 方知實(shí)際成本及分配計入產(chǎn)品成本中的金額及差異。聯(lián)合成本的分配方法聯(lián)合成本的分配方法 ：：n 按聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量、售價、定額成本比例按聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量、售價、定額成本比例n 系數(shù)法：按上述分配標(biāo)準(zhǔn)折算成系數(shù)，按系數(shù)分配系數(shù)法：按上述分配標(biāo)準(zhǔn)折算成系數(shù)，按系數(shù)分配P149，例 7—2P150，例 7—3六、副產(chǎn)品成本計算六、副產(chǎn)品成本計算（一）副產(chǎn)品含義（一）副產(chǎn)品含義 副產(chǎn)品指在 同一生產(chǎn)過程同一生產(chǎn)過程 中，用 同種材料同種材料 同時生產(chǎn)出 經(jīng)濟(jì)地位很低經(jīng)濟(jì)地位很低 ，銷售總價值低的產(chǎn)品則為副產(chǎn)品。 。 材料費(fèi)用采用定額消耗量比例分配； 人工、制造費(fèi)用采用定額工時比例分配。n 輔助方法不一定要使用，通常輔助方法的使用是出于簡便起見或出于管理上的要求。（三）采用 適當(dāng)?shù)姆椒ㄟm當(dāng)?shù)姆椒?將各類產(chǎn)品的總成本在 類類內(nèi)內(nèi) 的各種產(chǎn)品間進(jìn)行 分配 。先選擇一種產(chǎn)量較大，生產(chǎn)較為穩(wěn)定的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。 如：煉油廠用原油同時加工出的汽油、煤油和柴油；奶制品廠同時加工出奶油和牛奶。如針織品、紡織品的一等品二等品及等外品 等級品產(chǎn)生的原因：工人技術(shù)操作不當(dāng)或管理不善，因所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同而形成是企業(yè)生產(chǎn)、管理方面存在問題，需要改進(jìn)，因而不同等級品成本應(yīng)一致屬于正常的必須的差別，售價理應(yīng)相差很大，可以 售價 作為 分配標(biāo)準(zhǔn) 來計算不同等級產(chǎn)品的成本（系數(shù)法）。單位產(chǎn)品費(fèi)用單位產(chǎn)品費(fèi)用的折算系數(shù)的折算系數(shù) 按舊定額計算的單位按舊定額計算的單位 產(chǎn)品產(chǎn)品 費(fèi)用費(fèi)用按新定額計算的單位按新定額計算的單位 產(chǎn)品產(chǎn)品 費(fèi)用費(fèi)用月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額變動定額變動差異差異按舊定額按舊定額計算的月初計算的月初在產(chǎn)品費(fèi)用在產(chǎn)品費(fèi)用折算系數(shù)折算系數(shù)1P165，例 7—12要求零部件成套，否則調(diào)整將不正確月初舊定額成本 月初新定額成本產(chǎn)品實(shí)際成本的計算公式某種產(chǎn)品某種產(chǎn)品實(shí)際成本實(shí)際成本原材料原材料成本差異成本差異脫離現(xiàn)行脫離現(xiàn)行定額差異定額差異按現(xiàn)行定按現(xiàn)行定額計算的額計算的該產(chǎn)品的該產(chǎn)品的定額成本定額成本月初在月初在產(chǎn)品定額產(chǎn)品定額變動差異變動差異定額變動差異一般按定額成本比例縱向分配簡化為產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)復(fù)雜的產(chǎn)品成本明細(xì)賬P167，表 7—25第一步第三步第二步第四步定額法舉例P166，例 7—13（ 1） —— （ 7）步驟說明填列過程與方法三、定額法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)應(yīng)用條件利于加強(qiáng)成本控制利于成本控制分析提高成本定額管理和計劃管理水平簡化縱向分配核算工作量大核算定額和差異需修訂定額成本定額管理健全生產(chǎn)定型定額穩(wěn)定標(biāo)準(zhǔn)成本和成本控制n 為什么需要標(biāo)準(zhǔn)成本？n 如果僅僅關(guān)注成本核算，即便再精確，損失已經(jīng)發(fā)生n 成本管理的目標(biāo)：避免不必要的損失n 為此，需要對過程進(jìn)行控制n 控制，就需要有事先確定的參照n 這就是標(biāo)準(zhǔn)成本 第一部分： 標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 第二部分：成本按習(xí)性的分類 第三部分：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 第四部分：成本差異的計算和分析 第五部分：標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 第六部分：標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 概述之一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的產(chǎn)生概述之一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的產(chǎn)生 實(shí)際成本法：在產(chǎn)品上所分?jǐn)偟某杀灸耸侵圃飚a(chǎn)品時實(shí)際成本法：在產(chǎn)品上所分?jǐn)偟某杀灸耸侵圃飚a(chǎn)品時所發(fā)生的實(shí)際成本，其目的是正確計算產(chǎn)品實(shí)際成本所發(fā)生的實(shí)際成本，其目的是正確計算產(chǎn)品實(shí)際成本，為存貨計價和確定銷貨成本提供依據(jù)。同時管理上予以一定的配合，如確定各車間、部門職責(zé)權(quán)限，建立材料耗用限額、人工耗用限額、制造費(fèi)用預(yù)算等管理負(fù)責(zé)人。 標(biāo)準(zhǔn)成本制度下產(chǎn)品實(shí)際成本的計算程序標(biāo)準(zhǔn)成本制度下產(chǎn)品實(shí)際成本的計算程序1. 按產(chǎn)品類別、車間按產(chǎn)品類別、車間 編制產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本編制產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 ；；2. 按產(chǎn)品類別、車間按產(chǎn)品類別、車間 設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳 ，并，并 按標(biāo)準(zhǔn)成按標(biāo)準(zhǔn)成本登記本登記 ；；3. 根據(jù)上月成本明細(xì)帳；根據(jù)上月成本明細(xì)帳； 填入月初在產(chǎn)品成本填入月初在產(chǎn)品成本 ；；4. 編制費(fèi)用分配表編制費(fèi)用分配表 ，分別反映其標(biāo)準(zhǔn)成本和