【正文】 用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產修理費用等。 ? “預提費用”賬戶僅有貸方期末余額，因此，它是負債類賬戶。 ? 歸集：輔助生產費用按照輔助生產車間以及產品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產產品和勞務成本計算的過程；輔助生產費用的歸集是為輔助生產費用的分配作準備，因為只有先歸集起來，才能夠進行分配。兩者的區(qū)別在于輔助生產制造費用歸集的程序不同。 ? 輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間和企業(yè)管理部門使用和服務的。需要進行兩次分配。 ? 采用按計劃成本分配法，各種輔助生產費用只分配一次，且勞務的計劃單位成本已事先確定，因而簡化和加速了計算分配工作；通過輔助生產成本節(jié)約或超支數(shù)額的計算，還能反映和考核輔助生產成本計劃的執(zhí)行情況；此外，按照計劃單位成本分配，排除了輔助生產實際費用的高低對各受益單位成本費用的影響，便于考核和分析各受益單位的經濟責任。制造費用包括企業(yè)內部分廠、車間的管理人員工資及福利費、固定資產折舊費、修理費、租賃費（不包括融資固定資產的租賃費）、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、季節(jié)性或修理期間的停工損失以及其他制造費用。 ? 需要注意： ? （ 1）輔助生產車間發(fā)生的費用，如果輔助生產的制造費用是通過“制造費用”賬戶單獨核算，則應比照基本生產車間制造費用的核算；如果輔助生產的制造費用不通過“制造費用”賬戶單獨核算，應將其全部記入“輔助生產成本”賬戶。 ? (四 )按年度計劃分配率分配法 ? 按年度計劃分配率分配是指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法。 ? 采用按生產工人工資比例分配法分配制造費用，最適用于季節(jié)性生產的企業(yè)車間。 ? 3．廢品損失的含義 ? 廢品損失包括在生產過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應由過失單位或個人賠款以后的損失。具體分為以下幾種情況： ? （ 1）不可修復廢品的生產成本，應根據(jù)不可修復廢品計算表： ? 借：廢品損失 ? 貸：基本生產成本 ? （ 2）可修復廢品的修復費用，應根據(jù)各種費用分配表： ? 借：廢品損失 ? 貸：原材料 ? 應付工資 ? 應付福利費 ? 制造費用 ? （ 3）廢品殘料的回收價值和應收的賠款，應從“廢品損失”科目的貸方轉出： ? 借：原材料（或其他應收款） ? 貸：廢品損失 ? （ 4）“廢品損失”科目上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失， 分配轉由本月同種產品的成本負擔： ? 借：基本生產成本 ? 貸：廢品損失 ? 通過上述歸集和分配，“廢品損失”科目月末沒有余額。也就是說，廢品損失大小只受廢品數(shù)量差異（差量）的影響，不受廢品成本差異（價差）的影響，從而有利于廢品損失和產品成本的分析和考核。 ? 停工期間發(fā)生、應該計入停工損失的各種費用，都應在該科目的借方歸集：借記“停工損失”科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“應付福利費”和“制造費用”等科目。 ? 不可修復廢品的生產成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。 ? 無論采用哪一種方法，各月末在產品的數(shù)量和費用的大小以及數(shù)量或費用變化的大小，對于完工產品成本計算都有很大影響。 ? 為簡化產品成本計算工作，根據(jù)重要性原則，可以不計算月末在產品成本，本月生產費用全部視為完工產品成本，將本月各產品發(fā)生的生產耗費全部由完工產品負擔。 ? 約當產量比例法計算公式如下： ? 月末在產品約當產量 =月末在產品結存產量在產品完工百分比 ? 費用分配率 =（月初在產品成本 +本月生產費用） /（完工產品產量 +月末在產品約當產量） ? 完工產品總成本 =完工產品產量費用分配率 ? 月末在產品成本 =月末在產品約當產量費用分配率 ? 約當產量法下，應分別產品成本項目計算月末在產品的約當產量，根據(jù)不同的約當產量分配不同成本項目的費用。 ? （五）在產品按完工產品計算法 ? 在產品按完工產品計算法是將在產品視同完工產品計算、分配生產費用。 ? 在產品定額成本的計算公式為： ? 在產品直接材料定額成本 =在產品數(shù)量材料消耗定額材料計劃單價 ? 在產品直接人工定額成本 =在產品數(shù)量工時定額計劃小時工資率 ? 在產品制造費用定額成本 =在產品數(shù)量工時定額計劃小時費用率 ? （七）定額比例法 ? 定額比例法是產品的生產費用按完工產品和月末在產品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產品和月末在產品成本的一種方法。 ? 本章涉及的名詞： ? 在產品 不計在產品成本法 在產品按年初數(shù)固定計算法 在產品按原材料費用計價法 約當產量比例法 約當產量 在產品按完工產品成本計算法 在產品按定額成本計價法 定額比例法 完工產品 判斷正誤： ? 在清查中發(fā)現(xiàn)在產品盤虧和毀損時，應借記“基本生產成本”科目，貸記“待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢”科目。 ? 完工產品實際原材料費用 =完工產品定額原材料費用原材料費用分配率 ? 月末在產品實際原材料費用 =月末在產品定額原材料費用原材料費用分配率 =月初在產品實際原材料費用 +本月實際原材料費用 完工產品實際原材料費用 ? 完工產品某項加工費用 =完工產品定額工時該項費用分配率 ? 月末在產品某項加工費用 =月末在產品定額工時該項費用分配率 ? ? 三、完工產品成本結轉的核算 ? 生產費用完成了在各產品之間以及在完工產品和月末在產品之間橫向與縱向的分配和歸集之后，完工產品的單位成本已計算出來，可據(jù)以結轉入庫完工產品成本。產品的月初在產品費用加本月生產費用，減月末在產品的定額成本，其余額作為完工產品成本?？梢园凑崭鞴ば虻睦塾嫻r定額占完工產品工時定額的比率計算，事前確定各工序在產品的完工率。 ? （三）在產品按原材料費用計價法 ? 在產品按原材料費用計價，就是月末在產品只計算所耗的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，產品的加工費用全部由完工產品負擔。清查時，應根據(jù)盤點結果和賬面資料編制在產品盤存表，填制在產品的賬面數(shù)、實存數(shù)和盤盈盤虧數(shù)、以及盈虧的原因和處理意見等；對于報廢和毀損的在產品，還應登記其殘值。月末，企業(yè)生產的產品有三種情況： ? 1．產品已全部完工，產品成本明細賬中歸集的生產費用（如果有月初在產品，還包括月初在產品費用）之和，就是該完工產品的成本； ? 2．如果當月全部產品都沒有完工，產品成本明細賬中歸集的生產費用之和，就是該種在產品的成本 。 ? 產成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質的損失，應作為廢品損失處理。為了簡化核算工作，停工不滿一個工作日的，一般不計算停工損失。 ? 如果廢品是在完工以后發(fā)現(xiàn)的，這時單位廢品負擔的各項生產費用應與單位合格品完全相同，可按合格品產量和廢品的數(shù)量比例分配各項生產費用，計算廢品的實際成本。只有經過審核的廢品通知單，才能作為廢品損失核算的根據(jù)。 ? ? 第七章 廢品損失和停工損失的核算 一、廢品損失的核算 ? (一）廢品與廢品損失的概念 ? 1．廢品的含義 ? 廢品是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產品、半成品或產成品。如果使用按年度計劃分配率分配法，實際發(fā)生的制造費用與按年度計劃分配率分配轉出的制造費用不一致，就會使“制造費用”賬戶有借方或貸方余額。 ? 分配的計算公式： ? 制造費用總額 制造費用分配率 = —————————— 各種產品生產工時總數(shù) ? 某種產品應負擔的制造費用 =該產品的生產工時數(shù)分配率 ? 這種方法適用于機械化程度較低，或生產單位內生產的各產品工藝過程機械化程度大致相同的單位。 ? 根據(jù)企業(yè)管理的需要，分析制造費用超支的原因，尋找降低費用的途徑，“制造費用”賬戶應按生產單位別設置明細賬，并在賬內按照費用項目設立專欄或專戶，分別反映各生產單位各項制造費用的發(fā)生情況。 ? 采用代數(shù)分配法分配輔助生產費用，分配結果最正確。 ? （三）代數(shù)分配法 ? 采用代數(shù)分配法，應先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位 (包括輔助生產內部和外部各單位 )耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產費用。 ? 通常采用的輔助生產費用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。 ? 不設置“制造費用 —— 輔助生產車間”賬戶的情況 ? “輔助生產成本”總賬和明細賬內按若干費用項目設置專欄。 ? 二、輔助生產費用歸集的核算 ? （一）賬戶的設置和歸集的程序 ? 輔助生產費用的歸集和分配，是通過“輔助生產成本”賬戶進行的。 ? 第五章 輔助生產費用的核算 一、 輔助生產費用核算的特點 ? 一）輔助生產及輔助生產費用的概念 ? 工業(yè)企業(yè)的輔助生產，是指主要為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產品生產和勞務供應。若實際發(fā)生的支出大于已經預提的數(shù)額，應視同待攤費用，分期攤入成本。企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應交稅金”等賬戶；按受益期分期攤銷時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶。 ? 1外購動力費用總額應根據(jù)有關的轉賬憑證記入“銀行存款”賬戶的貸方。 ? 各種產品共同耗用的原材料費用按材料定額消耗量比例分配與按材料定額費用比例分配的計算結果是不相同的。應作如下分錄： ? 借：財務費用 ? 貸：銀行存款 ? （二）稅金的核算 ? 稅金是管理費用的組成部分，包括房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。 ? （二）折舊費用分配的核算 ? 折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。直接用于產品生產，設有“燃料及動力”成本項目的動力費用，應單獨地記入“基本生產成本”總賬賬戶和所屬有關的產品成本明細賬和借方；直接用于輔助生產的動力費用，用于基本生產和輔助生產但未專設成本項目的動力費用、用于組織和管理生產經營活動的動力費用，則應分別記入“輔助生產成本”、“制造費用”和“管理費用”總賬賬戶和所屬明細賬的借方。 ? 對于醫(yī)務及生活福利部門人員工資和規(guī)定比例計提的職工福利費，作為管理費用開支。 ? 在進行費用分配時，直接進行產品生產、設有“工資及福利費”成本項目生產工人工資，應單獨地記入“基本生產成本”總賬賬戶和所屬明細賬的借方；直接進行輔助生產的工人工資，用于基本生產和輔助生產但末專設成本項目的職工工資，行政管理部門人員的工資，專設的銷售部門人員的工資、用于固定資產購建等工程的工資以及應由應付福利費用開支的生活福利部門人員的工資等，則應分別記入“輔助生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”和“應付福利費”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方。 ? 進行工資費用的核算還必須有一定的原始記錄作為依據(jù)，即考勤記錄和產量記錄。在低值易耗品報廢時，應將報廢的殘料價值，沖減有關的成本、費用，借記“原材料”等賬戶，貸記‘‘制造費用”或“管理費用”等賬戶。 ? 分配材料費用的計算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費用；在各種產品共同耗用原材料的種類較多的情況下，為簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用。 ? ，應記入“管理費用”賬戶的借方。 ? 原料和主要材料費用的分配標準一般是按產品的重量比例、體積比例分配。 ? 工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經濟內容可分為營業(yè)費用、管理費用和財務費用。 ? 3．將應計入本月產品的各項生產費用，在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產品的成本。對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產品成本中比重較大的費用，應專設成本項目；否則，為了簡化核算，不必專設成本項目。 ? 7．其他生產費用。因而生產過程中發(fā)生的生產費用，按其經濟內容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。 ? （二）正確劃分各種費用界限 ? 為了正確地進行成本核算，正確地計算產品成本和期間費用，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。 ? 工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經濟內容可分為營業(yè)費用、管理費用和財務費用。 ? 3．將應計入本月產品的各項生產費用，在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產品的成本。 ? 在成本會計的諸多職能中，成本核算是成本會計最基礎的職能，如果沒有成本核算，成本會計的其他各項職能都