【正文】 損失產能 產品組合成本 隱藏產能 分析：產能的含義將在分攤固定制造費用中被用到 分析：兩種分攤固定制造費用的方法 完全分攤法 剩余產能法 定義 優(yōu)勢 弱點 將發(fā)生的固定制造費用按實際的產量完全分攤到產品成本中去 根據目標產能為計算分攤率的基礎； 實現的產能的成本計入產品成本，未實現的為剩余產能成本。 ? ? 在價值鏈的全過程采用完全責任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。下表總結外部法定報表和內部管理報告在權責歸屬和表現形式上的差異。 需要進出口協調員及時掌握原材料進出狀況。 設備利用率及折舊 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 產能利用率 ? ? 將全部成本分攤到產品（完全成本法） ? ? 假定計劃的產能利用率為 100 ％ ? ? 根據理論的產能進行成本分攤 ? ? 完全成本法 ? ? 根據一個最大 運作 產量分攤成本，例如兩班、一周六天 ? ? 成本按用量分攤 ? ? 成本按 目標 產量分攤 ? ? 成本按用量分攤 設備及其折舊 ? ? 設備根據直線法計提折舊 ? ? 設備根據其目標總產量進行折舊 ? ? 折舊完全提足后，設備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續(xù)計提折舊 ? ? 系統的超額折舊法或類似的會計處理方法 ? ? 設備以包維修的方式虛擬租賃給生產部門 ? ? 資產維護部門擁有資產并對資產投資 回 報率最大化負責 ? ? 非生產性資產用相同方法分攤到各客戶和渠道 建議 由于公司的產能在公司營運的前期可能有較大的波動，我們建議公司采用剩余產能法分攤固定制造費用。 分類 成本 組成 材料成本 直接材料 包裝材料 + 直接生產成本 母盤 燃料動力 直接人工 工具、低值易耗品等 + 制造費用 廠房攤銷成本 設備成本 質量檢驗費用 間接人工 車間管理費用 = 產品標準成本 舉例：產品成本模型－標準成本構成 產品主文件產品名稱產品編碼名稱 編碼 單位用量 單位材料清單(B O M )P C 料 克染料 克銀靶 克油墨 克包裝材料 只。 ?設備維護屬于輔助部門，其成本按需要（由管理層視重要性而定）在接受設備維護服務的其他部門之間按服務的量來分攤。 白片散片 品牌散片 品牌盒片 品牌散片 品牌盒片 普通 片 異型 片 產品 渠道 地域 國外 國內 區(qū)一 區(qū)二 OEM 總代理 區(qū)域代理 經銷商 分析：產品的種類及其與生產過程的關系 對于產品生產過程和產品品種的對應關系可以看出，從 成本核算的角度 ，我們的產品可以根據成型工藝的不同，分兩大 產品系列 。 產品總成本的構成 產品成本在各部門的分布 成本報告和責任 項目 完備程度 1 完備程度 2 完備程度 3 完備程度 4 成本報告及責任 ? ? 僅采用粗略的差異分析，如利潤指標對應于產量 ? ? 計算生產（消耗）差異 ? ? 生產管理者對所有的生產（消耗）差異負責 ? ? 產成品采用完全責任會計。 ? 成本動因分析 － 確定影響作業(yè)成本的因素并將進行排序的系統方法。目的是保證產品和服務在成本上的競爭力，在其生命周期中達到預期的利潤。所有的報告體現了與考核指標相關聯的差異的全部責任。 ?從圖上看出，物控部發(fā)生的成本在產品成本中占的比重最小，然而物控部是生產環(huán)節(jié)原材料的內部供應者，所有的原材料的采購成本和費用幾乎都由控制者；加之原材料的比重占產品總成本的大部分，所以物控部是對 “價格” 負主要責任的部門； ?雖然我們在分析產品成本時同時包含了期間費用，但是其中的大部分是無法直接同產品掛鉤，即使是變動銷售費用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅動），因此，對于期間費用，考慮的是在一定的范圍內（成本中心內）控制 “總量” （金額）； 建議 綜上所述，我們建議對價值鏈的各個大環(huán)節(jié)（部門）設定成本目標，并據此來進行與業(yè)績評估相掛鉤的差異分析和指標評估。 在生產過程中還有一些輔助的車間 /成本 ， 其費用需要在基本的生產車間和其他部門之間進行分攤，如設備維修。 ?以上這些成本的組成需要根據一定的驅動因素分攤到成本核算對象中去，產品主文件正是定義和匯總這些成本驅動因素的文件。 固定制造費用隨著產量的變化而波動，產品單位成本缺乏比較性。所有的報告體現了與考核指標相關聯的差異的全部責任。 演講完畢，謝謝觀看！ 。 自用材料 委托材料 國外 OEM客戶 銷 售 合 同 由于自用材料和委托材料可能在生產過程中混用。 法定報告和管理報告有差異，可能需要定期的調整。下頁顯示了產品主文件對于成本組成核算的作用。 注： * 在此品牌片是“天歌”自有品牌產品和 OEM客戶品牌產品的通稱 不同顏色代表不同的生產流程 包裝 印刷 成型＃ 白片散片 品牌 *散片 品牌盒片 普通 片 品牌 *散片 品牌盒片 異型 片 車間 成本中心 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本中心的范圍和多樣性 ? ? 所有的生產成本歸集在一個成本中心下 ? ? 費 用歸集采用一個通用的成本中心 ? ? 每種產品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產品包裝的全過程 ? ? 產品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? ? 每個輔助部門設立一個成本中心 ? ? 生產過程中每臺設備作為一個成本中心 ? ? 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 ? ? 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 ? ? 一次性分攤 ? ? 預算的輔助成本按人數或工場面積等分攤 ? ? 直接生產車間和輔助服務部門簽訂服務協議來反應約定的服務 ? ? 成本直接計入產品 ? ? 服務協議延伸到所有的客戶和分銷的活動 建議 ?在生產部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設備維護車間四個成本中心； ?在營銷部按客戶 /渠道建立成本中心。 因此，我們的建議是在銷售費用和直接銷售人員工資的核算上，同時以渠道和客戶為成本中心以支持全方位的盈利能力分析。在各部門的分布不完全準確，我們基于公司單位成本的預算在分攤過程中做了一定的假設： ?大部分機器設備的折舊都集中在生產部門（未考慮物控部可能有的搬運設備）； ?燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據某一廠房布局設計方案中各部門的面積分攤計算得出； ?期間費用包括銷售費用（全部未營銷部負責）、財務費用（歸由輔助管理部門負責）以及管理費用（根據“定崗定員”各管理部門人數分攤，不完全準確）； ?對籌建期間費用，由于非經營期可以控制，而且數字并不重要，在此未考慮。