【正文】 值為 412023元，在 25年內(nèi)按直線法折舊。第一工程處本月發(fā)生間接費(fèi)用 28000元。 （ 3）按施工機(jī)械的實(shí)際臺(tái)時(shí)分配機(jī)械使用費(fèi)。 月末已完工程和未完工程 成本的分配 ???未 完 工 程 成 本 ＝ 預(yù) 算 單 價(jià) 未 完 工 程 實(shí) 物 量 完 工 程 度 ＝ 未 完 工 程 預(yù) 算 造 價(jià) 完 工 程 ? 通常由統(tǒng)計(jì)人員月末到施工現(xiàn)場實(shí)地丈量盤點(diǎn)未完工程實(shí)物量，并按其完成施工的程度折合為已完工程數(shù)量，根據(jù)預(yù)算單價(jià)計(jì)算未完工程成本。 ? 制造費(fèi)用的分配因工程類別不同而不同。 ? 輔助生產(chǎn)部門所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，通過“生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)”科目進(jìn)行歸集，并按輔助生產(chǎn)車間或單位、產(chǎn)品或勞務(wù)的品種設(shè)置二級明細(xì)賬。 （ 6）已辦理領(lǐng)料手續(xù)但沒有全部耗用的材料，應(yīng)在期末填制退料單，據(jù)以沖減本期材料費(fèi)。 ? 發(fā)生費(fèi)用時(shí)借記本科目，攤銷費(fèi)用時(shí)貸記本科目，期末余額反映尚未攤銷的待攤費(fèi)用。 ? 期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。 工程成本的計(jì)算對象 ? 一般要根據(jù)與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，以每一個(gè)獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為依據(jù)，根據(jù)承包工程的規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)類型、工期長短以及現(xiàn)場施工條件等具體情況，結(jié)合企業(yè)施工組織的特點(diǎn)和加強(qiáng)成本管理的要求，確定建筑安裝工程成本計(jì)算對象。 ? 成本計(jì)算單位： ? 各個(gè)環(huán)節(jié)有各自的成本計(jì)算單位：貨物保管環(huán)節(jié)是堆存量，用千噸天表示；分揀配貨環(huán)節(jié)是分揀配貨量，用千噸或千件表示；配裝環(huán)節(jié)是配裝量，用千噸表示；運(yùn)送環(huán)節(jié)是貨物周轉(zhuǎn)量，用千噸公里表示。修理費(fèi)用、勞保費(fèi)用等，在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí)，直接計(jì)入各類裝卸成本。該賬戶按成本計(jì)算對象設(shè)置明細(xì)賬，并按成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 裝卸成本的核算 ? 廣義的裝卸包括狹義的裝卸和搬運(yùn)。 倉儲(chǔ)成本的核算 ? 堆存直接費(fèi)用：倉庫因倉儲(chǔ)、保管貨物而發(fā)生的直接費(fèi)用。福利費(fèi)按工資總額的 14%提取。 運(yùn) 輸 總 成 本單 位 運(yùn) 輸 成 本 （ 元 / 千 噸 公 里 ） ＝運(yùn) 輸 周 轉(zhuǎn) 量 （ 千 噸 公 里 ） 運(yùn)輸成本的核算 ? 例 85 某物流企業(yè)有甲、乙兩個(gè)車隊(duì)。 ? 養(yǎng)路費(fèi)：根據(jù)繳款憑證直接計(jì)入各成本計(jì)算對象的成本及有關(guān)費(fèi)用。實(shí)地盤存制下，車輛當(dāng)月燃料的實(shí)際耗用數(shù)等于月初車存數(shù)加本月領(lǐng)用數(shù)減月末車存數(shù)。 ? 成本計(jì)算單位： ? 以汽車運(yùn)輸工作量的計(jì)量單位為依據(jù)。 物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要特點(diǎn) ? 與工業(yè)企業(yè)相比，物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有如下特點(diǎn)： ? 物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營只是使勞動(dòng)對象發(fā)生位置的改變，并不改變勞動(dòng)對象的屬性和形態(tài)，不創(chuàng)造新的物質(zhì)產(chǎn)品。 ? 當(dāng)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用合并核算時(shí)，可按每溫床格日成本和每溫室平方米日成本來計(jì)算各種溫床或溫室蔬菜的成本。按照蔬菜類別設(shè)置明細(xì)賬，分類歸集生產(chǎn)費(fèi)用，采用計(jì)劃成本比率法分別計(jì)算各種蔬菜的總成本，進(jìn)而計(jì)算單位產(chǎn)量成本。計(jì)算小麥的單位成本。 農(nóng)產(chǎn)品成本的計(jì)算 ? 當(dāng)年生大田作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算 ? 多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算 ? 蔬菜的成本計(jì)算 ? 當(dāng)年生大田作物是指作物生長期不超過一年的農(nóng)作物，一般是當(dāng)年播種、當(dāng)年收獲，也有少部分作物跨年度收獲。為播種小麥的工人支付工資 800元，為播種玉米的工人支付工資 600元。下年度實(shí)際發(fā)生的脫粒費(fèi)用的差額，由下年度同一作物負(fù)擔(dān)。 ?其他直接費(fèi)用：指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出，包括機(jī)械作業(yè)費(fèi)、灌溉費(fèi)、田間運(yùn)輸費(fèi)等。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，在產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品后該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。 、包裝成本、倉儲(chǔ)成本、裝卻成本和配送成本的核算。 ? 農(nóng)產(chǎn)品在收獲之前附著于生物資產(chǎn)，從收獲時(shí)開始離開生物資產(chǎn)這一母體。 2. 成本計(jì)算期：農(nóng)業(yè)企業(yè)一般一年計(jì)算一次成本，以適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長、收獲期比較集中、在年度中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生不均勻等生產(chǎn)特點(diǎn)。 ?棉花的成本，算至加工成皮棉為止。共播種玉米種子 1200公斤，每公斤價(jià)格 50元。 ?在成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品期間，為該農(nóng)作物所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目的借方。 ? 例 82 例 81中的農(nóng)業(yè)企業(yè) 2023年收獲小麥 25000千克，麥秸30000千克。 一 次 性 收 獲 的 多 年 生 作 物 主 產(chǎn) 品 單 位 產(chǎn) 量 成 本往 年 費(fèi) 用 + 本 年 累 計(jì) 生 產(chǎn) 費(fèi) 用 副 產(chǎn) 品 價(jià) 值＝主 產(chǎn) 品 產(chǎn) 量多 次 收 獲 的 多 年 生 作 物 主 產(chǎn) 品 單 位 產(chǎn) 量 成 本往 年 費(fèi) 用 本 年 攤 銷 額 + 本 年 累 計(jì) 生 產(chǎn) 費(fèi) 用 副 產(chǎn) 品 價(jià) 值＝本 年 主 產(chǎn) 品 產(chǎn) 量 （ 1）露地蔬菜栽培的成本計(jì)算： ? 大面積栽培的大宗、主要的蔬菜，可分別計(jì)算各種蔬菜的成本。其成本指標(biāo)，除蔬菜每千克成本外，還有溫床格日（一個(gè)溫床格用一天為一個(gè)溫床格日）成本和溫室平方米日（溫室中一平方米面積占用一天為一個(gè)溫室平方米日）成本。計(jì)算西紅柿和水蘿卜的單位成本。 ? 運(yùn)輸生產(chǎn)中所需固定資產(chǎn)比重大，流動(dòng)資產(chǎn)比重小。 （ 1）燃料費(fèi)用的歸集和分配 ? 各種車輛耗用的燃料，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單進(jìn)行匯總，編制燃料耗用匯總表，以便于對燃料費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。 ? 沒有固定車輛的司機(jī)和助手的工資、后備司機(jī)和助手的工資，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入各成本計(jì)算對象的明細(xì)賬戶。 ? 物流企業(yè)在營運(yùn)過程中發(fā)生的不能直接計(jì)入成本計(jì)算對象的各種間接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)記入“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目的借方，期末從貸方分配轉(zhuǎn)入各成本計(jì)算對象，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。甲、乙兩車隊(duì)當(dāng)月各領(lǐng)用外胎 3個(gè)和 1個(gè)，每個(gè)外胎的成本為 800元。 （ 7）企業(yè)發(fā)生營運(yùn)間接費(fèi)用 26000元。 ? 成本計(jì)算期：按月、季、半年、年計(jì)算成本。 ? 成本計(jì)算單位： ? 以貨物裝卸量的計(jì)量單位為依據(jù)，通常用裝卸噸表示。 ? 其他直接費(fèi)用： ? 折舊費(fèi)：根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表直接計(jì)入各類裝卸成本。 配送成本的核算 ? 配送業(yè)務(wù)是指物流企業(yè)根據(jù)客戶的要求，對貨物進(jìn)行儲(chǔ)存、揀選、包裝、組配等作業(yè)，并按時(shí)將組配的貨物以最合理的方式送交收貨人的服務(wù)。 建筑施工企業(yè)成本核算 ? 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn) ? 工程成本的計(jì)算對象 ? 工程成本核算的會(huì)計(jì)科目 ? 工程成本的歸集和分配 ? 月末已完工程和未完工程成本的分配 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn) ? 建筑產(chǎn)品具有固定性、單體性、多樣性、形體龐大和使用壽命長等特點(diǎn)。期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，從本科目（間接費(fèi)用）的貸方轉(zhuǎn)入本科目（合同成本）的借方。 ? 會(huì)計(jì)期末，為承包工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”科目借方；對外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“勞務(wù)成本”科目借方。 （ 3）不能點(diǎn)清數(shù)量也很難立即分清用料對象的大堆材料，幾個(gè)單位工程共同使用，根據(jù)月初結(jié)存數(shù)和本月進(jìn)料數(shù)倒軋本月實(shí)際用量，結(jié)合材料消耗定額，編制大堆材料耗用計(jì)算單，據(jù)以計(jì)入各成本計(jì)算對象。 ? 自有機(jī)械的使用費(fèi)，發(fā)生時(shí)記入“機(jī)械作業(yè)”科目的借方，月末從“機(jī)械作業(yè)”科目貸方分配記入各項(xiàng)工程成本的機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目。 ? 間接費(fèi)用屬于共同費(fèi)用，難以分清受益對象。 ? 第二次分配：以各個(gè)工程、勞務(wù)和作業(yè)中的直接費(fèi)用或人工費(fèi)用為基礎(chǔ)，將第一次分配完畢的間接費(fèi)用在同類工程、勞務(wù)和作業(yè)中進(jìn)行分配。2023年 10月份的相關(guān)情況如下。本月運(yùn)輸隊(duì)總共提供 20650噸公里的運(yùn)輸服務(wù)，其中為甲項(xiàng)目提供 7200噸公里的運(yùn)輸服務(wù)，為乙項(xiàng)目提供 4500噸公里的運(yùn)輸服務(wù)。 建筑施工企業(yè)成本核算 ? 例 86 2023年 10月，第一工程處編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）甲工程耗用的材料計(jì)劃成本 =210000+300000+7000=517000（元） 甲工程耗用材料的成本差異 =13200+3000210=15990（元） 乙工程耗用的材料計(jì)劃成本 =110000+90000+4000=204000（元） 乙工程耗用材料的成本差異 =7000+900120=7780（元） 借：工程施工 —— 合同成本 —— 甲工程（直接材料） 517000 工程施工 —— 合同成本 —— 乙工程（直接材料） 204000 貸：原材料 —— 主要材料 320230 原材料 —— 結(jié)構(gòu)件 390000 原材料 —— 其他材料 11000 借：工程施工 —— 合同成本 —— 甲工程（直接材料） 15990 工程施工 —— 合同成本 —— 乙工程（直接材料） 7780 貸：材料成本差異 —— 主要材料 20230 材料成本差異 —— 結(jié)構(gòu)件 3900 材料成本差異 —— 其他材料 330 建筑施工企業(yè)成本核算 ? 例 86 （ 2）甲工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi) 乙工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi) 借：工程施工 —— 合同成本 —— 甲工程（直接人工） 54000 工程施工 —— 合同成本 —— 乙工程（直接人工） 36000 貸：應(yīng)付職工薪酬 90000 90000 300 0 540 00300 0 200 0? ? ?? （ 元 ）90000 200 0 360 000 200 0 ? ?? （