【正文】 ： 借：應(yīng)收票 據(jù) 1755000 貸：應(yīng)收賬款 1755000 （ 3）收到票據(jù)款 借：銀行存款 1755000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000 【例題 2：教材例 18】 承【例 17】 ,假定甲公司于 4 月 15 日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的 A 材料，該材料金額為 1500000元，適用的增值稅稅率為 17%。 期末余額 在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 （ 1） 開立采購專戶時： 借：其他貨幣資金－外埠存款 100000 貸：銀行存款 100000 （ 2）收到采購員交來采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證時 借：原材料 80000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600 貸：其他貨幣資金－外埠存款 93600 （ 3）收到轉(zhuǎn)回結(jié)余款項的通知時： 借：銀行存款 6400 貸：其他貨幣資金－外埠存款 6400 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 學(xué)習(xí)要求： 掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算 本節(jié)具體內(nèi)容： 一、應(yīng)收票據(jù) 1．概念及分類 （ 1）概念： 應(yīng)收票據(jù)是銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的 商業(yè)匯票 。編制相關(guān)會計分錄： （ 1）向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)時： 借：其他貨幣資金 信用證保證金 2020000 貸：銀行存款 2020000 （ 2）收到信用證結(jié)算貨款的有關(guān)憑證時： 借：原材料 1500000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 255000 貸：其他貨幣資金 信用證保證金 1755000 （ 3）信用證余額退回 借：銀行存款 245000 貸：其他貨幣資金 信用證保證金 245000 (五 )存出投資款 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。 銷卡時，余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金。 （ 4）銀行本票的提示付款期限 自出票日起最長不得超過兩個月 。 （ 5）持票人向 銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。（ ） 答案： 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金 是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項： （ 1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬 支票 6 000 000 元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（ ） 答案：錯 解析：現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入管理費用。 【注意】 企業(yè)如有 盤盈固定資產(chǎn) 的，應(yīng)作為前期差錯 記入“以前年度損益調(diào)整”科目 。 現(xiàn)金限額 現(xiàn)金的限額是指為了 保證企業(yè)日常零星開支的需要 ，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額，這一限額 由開戶銀行 根據(jù)單位的實際需要 核定。 第七節(jié) 無形資產(chǎn) 及其他資產(chǎn) 無形資產(chǎn)；長期待攤費用。 熟練掌握教材中的相關(guān)知識點，全面撒網(wǎng)，重點捕撈。本類題最低得分為零分。 增加主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加的核算。 刪掉原教材各章知識點簡介，并 由原教材七章調(diào)整為十一章，具體結(jié)構(gòu)及變動情況如下表： 2020 年教材結(jié)構(gòu) 2020 年教材結(jié)構(gòu) 變動情況 第一章 總論 * 刪掉原教材第 1 章總論，即刪掉了會計概述、會計要素、會計科目和會計賬戶、會計憑證、會計賬簿、賬務(wù)處理程序、會計電算化等會計的基礎(chǔ)知識。 新增輔助生產(chǎn)費用分配的“順序分配法”“代數(shù)分配法”。例如在 2020 年的試題中資產(chǎn)這部分的分值達(dá)到 40 分。 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收賬款；預(yù)付賬款；其他應(yīng)收款及應(yīng)收款項的減值。 非流動資產(chǎn)： 長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。同時收支的庫存現(xiàn)金必須入賬。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 【例題 2： 2020 年單選】 企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目 。 未達(dá)賬項 所謂未達(dá)賬項是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。 （ 4）銀行代企業(yè)支付電話費 400 000 元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。 B．備 用金 C 存出投資款 答案： B (一 )銀行匯票存款 ： 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時 按照實際結(jié)算金額 無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄： （ 1）根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，企業(yè)編制的會計分錄如下： 借：其他貨 幣資金－銀行匯票 250000 貸：銀行存款 250000 （ 2）購買材料，辦理款項結(jié)算時： 借：原材料 202000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000 貸：其他貨幣資金－銀行匯票 （ 3）多余款項退回時 借：銀行存款 16000 貸：其他貨幣資金－銀行匯票 16000 (二 )銀行本票存款 銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時 無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。企業(yè)取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的銀行本票申請書存根聯(lián)填制銀行付款憑證，編制的會計分錄： 借：其他貨幣資金 銀行本票 10000 貸：銀行存款 10000 甲企業(yè)用銀行本票購買辦公用品 10000 元。 4 月 10 日，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費 3000元。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量庫存現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起 10 日。 6月 15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額 1755000元存入銀行。 借：原材料 1600000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 272020 貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000 銀行存款 117000 第五講 第一章 資產(chǎn) 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 一、應(yīng)收票據(jù) 二、應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收賬款的 內(nèi)容 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 （ 2）會計處理 企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照 扣除現(xiàn)金折扣前 的金額確定銷售商品收入金額。 不單獨設(shè)置 預(yù)收賬款 科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在 應(yīng)收賬款 科目核算。 借：銀行存款 23000 9 財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)收賬款 23400 （ 3）若 3 月 19 日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為 1％即 200元，實際付款為 23200 元。甲公司編制會計分錄如下： 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8500 貸：預(yù)付賬款 58500 借：預(yù)付賬款 33500 貸：銀行存款 33500 四、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù) 、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。 備抵法： 采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已 提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。 2020年 12 月 31日的會計分錄是： 借：資產(chǎn)減值損失 －計提的壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：壞賬準(zhǔn)備 100000 （ 2）甲公司 2020 年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失 30000元。、 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 學(xué)習(xí)要求： 11 掌握交易性金融資產(chǎn)的核算 本節(jié)具體內(nèi)容： 一、交易性金融資產(chǎn)的概念 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了 近期內(nèi)出售 而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè) 以賺取差價為目的 從二級市場購入的股票、債券、基金等。 交易性金融資產(chǎn) 借 貸 ①交易性金融資產(chǎn) 的取得成本 ①資產(chǎn)負(fù)債表日 公允價值低于賬面余額 的差額 ②資產(chǎn)負(fù)債表日 公允價值高于賬面余額 ② 出售 交易性金融資產(chǎn)時 結(jié)轉(zhuǎn)的成本 的差額 ③ 出售 交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的 ③ 出售 交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的 公允價值變動損失 公允價值變動收益 余額： 企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn) 的公 允價值 公允價值變動損益――損益類科目 ①本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等 公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計入“應(yīng)收利息”科目。 答案： B 解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 126萬元應(yīng)計入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費用應(yīng)計入“投資收益 ” 借：交易性金融資產(chǎn) 2704 應(yīng)收股利 126 投資收益 4 貸：銀行存款 2834 (二 )交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 持有期間 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 12 貸：投資收益 2. 交易性金融資產(chǎn) 持 有期間 資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算利息。 所以： 交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益包括： （ 1）出售時確認(rèn)的 投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。 （ 2） 3 月 2 日，委托 D 證券公司購入 A 上市公司股票 100 萬股，每股 8 元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用 2 萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 ②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?實務(wù)中具體按以 下原則確定： (1)購入的存貨， 其成本包括：買價、運雜費 (包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等 )、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用 （挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值 )以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。 3．不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本 【例題 2： 2020 年單選題】 某企業(yè)為增值稅 小規(guī)模納稅人 ，本月購入甲材料 2 060 公斤，每公斤單價（含增值稅） 50 元，另外支付運雜費 3 500 元，運輸途中發(fā)生合理損耗 60 公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用 620 元。 在實際成本核算方式下 ，企業(yè)可以采用的 發(fā)出存貨成本的計價方法 包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法 等。 【例題 5：教材例 127】 接教材例 126，使用先進(jìn)先出計算本期發(fā)出存貨的成本及結(jié)存存貨的成本。 適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。 【（ 2060 50＋ 3500＋ 620）】 /（ 2060－ 60）＝ （元 /公斤） 【例題 3： 2020 年單選題】 某企業(yè)為增值稅 一般納稅人， 購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為 25 萬元，增值稅為 ，另支付材料的保險費 2 萬元、 包裝物押金 2萬元。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。進(jìn)貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期費用。 對于增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)存貨所支付的增值稅不能抵扣，應(yīng)計入存貨的采購成本中。假定不考慮 相關(guān)稅費。該債券面值為 2020 萬元。2020年初，甲公司收到債券利息 100 萬元。另支付相關(guān)交易費用金額為 萬元。 ④期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 交易目的： 是指 取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出