【正文】 問題。” ? 《國家稅務總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》的通知國稅發(fā)〔 2023〕 18號第一條第（五）項款規(guī)定： 發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關(guān)備案。 （二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。進項稅額計算公式： 進項稅額＝買價扣除率 （四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7％的扣除率計算的進項稅額。也就是說，只有專門用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。 ? 實施細則 第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。進項稅額計算公式： 進項稅額＝買價扣除率 可以抵扣 抵扣進項稅應注意問題 （ 1）用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書真實合法性 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 180天內(nèi)認證；海關(guān)進口增值稅專用繳款書 實行“先比對后抵扣”管理辦法，增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應在開具之日起 180日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 (三 )一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。 三、應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為： 當期應沖減進項稅金 =當期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金（或平銷返利）一般有以下表現(xiàn)形式： ①購買方直接從銷售方取得貨幣資金； ②購買方直接從應向銷售方支付的貨款中作扣； ③購買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費用或管理費用； ④購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用； ⑤購買方取得銷售方支付的費用補償。 在實踐當中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成“勞務費”，這種做法存在以下四大稅務風險。雙方都有可能被處 1萬元以下的罰款。 直營連鎖企業(yè)、自愿連鎖企業(yè)增值稅納稅地點的確定 （ 1）直營連鎖企業(yè)增值稅納稅地點的確定 對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領(lǐng)導下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》 (內(nèi)貿(mào)政體法字［ 1997］第 24號 )的要求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅： ①在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)直轄市國家稅務局會同市財政局審批同意； ②在計劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)計劃單列市國家稅務局會同市財政局審批同意； ③在省 (自治區(qū) )范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)省 (自治區(qū) )國家稅務局會同省財政廳審批同意； ④在同一縣 (市 )范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)縣 (市 )國家稅務局會同縣 (市 )財政局審批同意。 企業(yè)所得稅 一、納稅人范圍的確定 公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人。 關(guān)于無法支付的應付款項 實施條例第二十二條規(guī)定：確實無法償付的應付款項應計入應稅收入。 需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務收取的經(jīng)營服務性收費，不屬于行政事業(yè)性收費，不受此項審批權(quán)限約束，可以在稅前扣除。而要求“資金使用后歸還本金”應該是地方政府的行為，如果對是否支付利息不作明確，只要求本金一定歸還，則屬于借款行為。新企業(yè)所得稅法與會計采用同一原則確認當期收入或費用，有利于減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本。 實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的 合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。同時將工資薪金支出進一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 2023年 4月 24日國家稅務總局所得稅司繆慧頻副司長在線答疑 企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金，按照稅法規(guī)定企業(yè)應該在實際支付時列為企業(yè)的成本費用， 12月 31號計提的工資沒有實際發(fā)放，不能扣除，應在實際發(fā)放時扣除。 沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。不過要注意的是從 2023年起不再預提職工教育經(jīng)費，發(fā)生時直接列支。 ? 職工參加的職業(yè)技能鑒定 \職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出。如國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔 2023〕 202號）第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 實施條例將公益性捐贈界定為，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，可在企業(yè)所得稅前扣除。 十三、五險一金 ； 補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費 補助 實施條例第三十五條：企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題，國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔 2023〕 202號）第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 ? 有關(guān)職工教育的其他開支 十、業(yè)務招待費的稅前扣除 業(yè)務招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個人消費的成份，在許多情況下，無法將商業(yè)招待與個人消費區(qū)分開。 ? 各類崗位適應性培訓。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。 《 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔 2023〕 3 （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 2023年 4月 24日國家稅務總局所得稅司繆慧頻副司長在線答疑：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)的各項成本應該有合法的憑證，包括 發(fā)票、各種合同協(xié)議 等，如果企業(yè)沒有合法憑證證明其成本費用情況，可以按照征管法的規(guī)定處理。如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能確實對企業(yè)經(jīng)營會有好處，但這些訴訟費用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。 參照《財政部 國家稅務總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅 [2023]151號）和財稅 [2023]87號的規(guī)定，企業(yè)取得的返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費未作為不征稅收入，應計入企業(yè)收入總額計征企業(yè)所得稅。實施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。 關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費 財稅 [2023]151號 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。 銷售收入的確認 《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》 國稅函［ 2023］ 875號文： 除另有規(guī)定外企業(yè)銷售收入的確認，遵循權(quán)責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則。 稅務處理 對采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購商品、統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范管理和經(jīng)營，并經(jīng)有權(quán)國稅機關(guān)審批實行匯總納稅連鎖經(jīng)營企業(yè)，無論是跨地區(qū)經(jīng)營還是同一地區(qū)或城市經(jīng)營的，還是實行“總部 地區(qū)總部 分店”或“總部 分店”管理模式，其總部對地區(qū)總部或地區(qū)總部對分店的 商品配送，作為內(nèi)部移庫處理，不按視同銷售處理，由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報繳納增值稅，其稅款實行就地預繳、總部清算繳納辦法， 即地區(qū)總部或分店按省級國稅機關(guān)規(guī)定的預征率向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報預繳增值稅，其預繳的稅款可從總機構(gòu)應繳增值稅稅金中來抵減，各年度終了由省級國稅機關(guān)組織對企業(yè)所屬連鎖店增值稅清算， 其增值稅進項稅額由總部統(tǒng)一申報抵扣。 連鎖經(jīng)營企業(yè)的稅務處理 （一）連鎖經(jīng)營企業(yè)的類型 根據(jù)《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》的規(guī)定，連鎖店指經(jīng)營同類商品、使用統(tǒng)一商號的若干門店，在同一總部的管理下，采取統(tǒng)一采購或授予特許權(quán)等方式，實現(xiàn)規(guī)模效益的經(jīng)營組織形式。 風險三：生產(chǎn)廠家的促銷費將不能稅前扣除 根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。 廠家返利就是汽車 4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?；蜾N售數(shù)量定額給予汽車 4S店的獎勵。 （ 3）退貨、取得折讓 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》 第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。 對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。修理費要看是大修還是小修，符合資本化的應該資本化，不得抵扣，不符合資本化條件的，且不是用于免稅項目和免稅產(chǎn)品上的，全部可以抵扣。對于企業(yè)發(fā)放的勞動保護用品目前還沒有什么特殊的限制，用于勞動防護的用品如果取得合法進項發(fā)票的話，可以抵扣。 固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。二是用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。 （ 1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的 購進貨物或者應稅勞務 進項稅額不得抵扣。 （二）進項稅 根據(jù)取得合法的抵扣憑證載明的增值稅額進行抵扣 抵扣范圍 《中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第八條 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。 符合相關(guān)規(guī)定， 10萬元沖減銷售收入，沖減對應銷項稅。 《開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》國稅函【 2023】 1279號 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)的增值稅處理 （ 1）銷售自己使用過的 2023年 1月 1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （ 2） 2023年 12月 31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2023年 12月 31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅； （ 3） 2023年 12月 31