【正文】 本節(jié)以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務為例，系統(tǒng)地說明如何運用賬戶和借貸記賬法進行日常的會計賬務處理。會計分錄為： ?借：銀行存款 60000 ? 貸：短期借款－流動資金借款 60000 ?【 例 8】 企業(yè)收到開戶銀行通知，珠江信托投資公司 3年年利率 3％的建設工程借款240000元已到賬。 借：材料采購 —— D材料 45 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 7 650 貸：預付賬款 —— 廣化集團 50 000 銀行存款 2 650 采購費用的分攤及核算 什么是采購費用 采購費用是企業(yè)采購原材料過程中發(fā)生的運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費）、運輸途中合理損耗、入庫前的整理挑選費用、購入材料負擔的稅金及其他費用等。 6000+3200+4000+1500） =1 計算各材料應負擔的采購費用： A材料應負擔的采購費用 =6000 1=6000（元） B材料應負擔的采購費用 =3200 1=3200（元） C材料應負擔的采購費用 =4000 1=4000（元） D材料應負擔的采購費用 =1500 1=1500（元） ?編制上述會計分錄： ? 借：材料采購 —— A材料 6 000 ? —— B材料 3 200 ? —— C材料 4 000 ? —— D材料 1 500 ? 貸：銀行存款 14 400 ? 庫存現(xiàn)金 300 若采購的 A、 B、 C、 D材料全部驗收入庫，則會計分錄為 借：原材料 —— A材料 126 000 —— B材料 83 200 —— C材料 16 4 000 —— D材料 46 500 貸：材料采購 —— A材料 126 000 —— B材料 83 200 —— C材料 164 000 —— D材料 46 500 練習 ?購入甲材料 5噸，單價 1200元，增值稅進項稅額 1020元，運費 600元，均以存款支付，材料未到。 ?向 B企業(yè)購進丙材料 ，單價 800元，增值稅進項稅額 422元，開出支票付訖，材料未到。根據(jù)各種耗費與產(chǎn)品生產(chǎn)的聯(lián)系，分為 生產(chǎn)費用 和 期間費用 兩大類。包含車間管理人員工資、福利費；車間的水電費、辦公費、機器、房屋的折舊、修理費等。 注意： 和之前學習的資產(chǎn)類有點不同，它是資產(chǎn)調(diào)整賬戶。 借：庫存商品 20230 貸：生產(chǎn)成本 20230 (三 )、主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例 ? 舉例： XX廠生產(chǎn) A產(chǎn)品和 B產(chǎn)品 （ 5月份無在產(chǎn)品 ） 本月計劃生產(chǎn) A產(chǎn)品100臺 ， B產(chǎn)品 300件 。 借：制造費用 2 200 管理費用 800 貸：銀行存款 3 000 5月 8日，用銀行存款支付水費 100元，其中生產(chǎn)車間負擔 40元，管理部門負擔 60元。 不包含增值稅 （ 3）結(jié)構(gòu)： 營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加 結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤” 無余額 營業(yè)稅金及附加 例：某企業(yè)銷售小汽車，本月銷售額為 800000元，消費稅稅率為 10%。是屬于期間費用。 借：銀行存款 158 535 貸：主營業(yè)務收入 —— 甲產(chǎn)品 87 500 —— 乙產(chǎn)品 48 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷） 23 035 練習 發(fā)售甲產(chǎn)品 80件給 107工廠，單位售價 250元，另已存款代墊運費 500元，貨款及代墊費尚未收到。 借：營業(yè)外支出 20230 貸：原材料 20230 投資收益 （ 1）類別：所有者權(quán)益類 （ 2）核算內(nèi)容：企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 （ 3）結(jié)構(gòu)： 投資取得的收益 投資損失 收益和損失差額轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ” 后，無余額 投資收益 例：某企業(yè)收到投資企業(yè) A企業(yè)的投資分紅款 10000元，存入銀行 借：銀行存款 10000 貸：投資收益 10000 “所得稅費用” （ 1）類別：損益類 （ 2）核算內(nèi)容：計算出來的利潤總額按規(guī)定應交納的所得稅 （ 3）結(jié)構(gòu)： 利潤總額 *所得稅率 結(jié)轉(zhuǎn)入“本年 利潤” 所得稅費用 例： 2023年度結(jié)算，收入合計 100000元，費用合計 60000元，所得稅率 33%，計算應交納的所得稅 借：所得稅費用 13200 貸：應交稅費 — 應交所得稅 13200 本年利潤（所有者權(quán)益類） 費用類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額 主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 其他業(yè)務成本 營業(yè)外支出 投資收益（借方余額） 所得稅費用 收入類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益（貸方余額） 本年發(fā)生的虧損 本年實現(xiàn)的凈利潤 （ 1）收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益（貸方余額） 貸：本年利潤 （ 2）費用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 其他業(yè)務成本 營業(yè)外支出 投資收益（借方余額） 所得稅費用 “利潤分配” （ 1）類別：所有者權(quán)益類 （ 2）核算內(nèi)容：企業(yè)利潤分配或虧損的彌補及歷年分配或彌補虧損的余額。狹義的成本就指產(chǎn)品生產(chǎn)成本。能分清承擔對象的，直接計入材料成本，分不清的則按一定方法分配計入 根據(jù)購買原材料的買價和采購費用編制會計分錄（記賬憑證），把購進材料所耗費的費用歸集反映在賬戶中 按購進材料的品種設置明細賬簿（即根據(jù)“材料采購”下的二級明細賬戶設置），將相關(guān)的會計分錄逐筆登記入明細賬簿中，在明細賬簿中集中反映出購買該種原材料所發(fā)生的所有費用的明細和總計 P76表 47— 410 按登記的各材料的明細賬編制“材料采購成本計算表”，計算出每種材料的總成本和單位成本。 ② 成本計算期：即要確定隔多久計算一次成本，一般理論而言，原材料采購業(yè)務是當材料驗收入庫為準，生產(chǎn)業(yè)務理論上以產(chǎn)品生產(chǎn)周期，完工為周期，但實際上，為了反映每個月的成本數(shù)據(jù)， 一般每月計算一次成本，成本計算周期與會計報告期一致。盈余公積按用途不同分為一般盈余公積金和法定公益金。未能彌補虧損的不進行下面的分配。 （ 3）結(jié)構(gòu)： 完工驗收入庫的產(chǎn)品或銷售企業(yè)外購商品的實際成本 已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的確實際成本 庫存商品的實際成本 庫存商品 XX廠甲、乙產(chǎn)品的單位成本分別為 200元和 500元。如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供非工業(yè)性勞務。 （ 3）結(jié)構(gòu)： 銷售退回等沖減的收入 結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤” 銷售產(chǎn)品 提供勞務 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 無余額 （二）設置的主要賬戶 主營業(yè)務收入 例：企業(yè)本月銷售甲產(chǎn)品合計 50000元，增值稅率 17%。 借：制造費用 750 管理費用 219 貸：原材料 969 5月 28日 ， 計提本月職工工資計 80000元 。 （ 5）固定資產(chǎn)原值 累計折舊 =固定資產(chǎn)凈值 例：本月應計提廠房折舊 5000元 廠房折舊是屬于生產(chǎn)的間接費用，先在 “ 制造費用 ” 歸集 借：制造費用 5000 貸：累計折舊 5000 因出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)而減少的折舊 提取的折舊 提取的折舊累計數(shù) （ 6）結(jié)構(gòu) 累計折舊 “管理費用”賬戶 （ 1）管理費用：是用來歸集企業(yè)為組織商品生產(chǎn)和管理經(jīng)營活動所發(fā)生的期間費用。 （ 3）結(jié)構(gòu) 實際支付薪酬 應付薪酬總額 應付未付薪酬 應付職工薪酬 例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用了 3個工人，每個工人每月 1000元，結(jié)算本月應付工資。 生產(chǎn)費用又分為：直接費用與間接費用 一般將能夠直接計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，稱為直接費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費的材料、生產(chǎn)工人工資等；需要先歸集、后分配計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，稱為間接費用，一般都是 “制造費用”如生產(chǎn)車間管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊等 （二）、設置的主要賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶 （ 1）類別：成本類賬戶 （ 2）核算內(nèi)容：企業(yè)進行工業(yè)性 生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，計算完工產(chǎn)品的制造成本。 ?月末，材料驗收入庫，甲材料 16噸，乙材料 2噸，丙材料 4噸。 ?從 A公司購入甲材料 8噸，單價 1200元，增值稅進項稅額 1632元， A公司代墊費 400元，材料已到。計算公式為 某種材料應負擔的采購費用 =某種物資的總重量（或買價等） 采購費用分配率 賬務處理 借：材料采購 — 材料（分配的采購費用）