【正文】 ?生產(chǎn)成本明細帳各專欄如何設(shè)置 第二十一條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照成本的經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設(shè)置成本項目。 ?直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。 ? 短期薪酬。 ? 帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。假設(shè)該職工 A每個工作日工資為 400元。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。 其他直接費用，一般包括種植業(yè)生產(chǎn)過程中的灌溉費，畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)過程中的飼養(yǎng)家禽直接耗用的燃料、動力費、禽畜防治病害的醫(yī)藥費、畜禽專用固定資產(chǎn)的折舊費以及漁業(yè)生產(chǎn)過程中的清塘費、魚池修理費等。 其他直接費用，是指施工過程中發(fā)生的材料搬運費、材料裝卸保管費、燃料動力費、臨時設(shè)施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費，以及能夠單獨區(qū)分和可靠計量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等費用。 ㈤采礦企業(yè) 采礦企業(yè)的特點：生產(chǎn)資料（礦產(chǎn)資源）不可再生。 本制度： 在成本范圍方面反映了信息傳輸企業(yè)的特點，在成本項目方面體現(xiàn)了管理要求。 第四十八條規(guī)定，企業(yè)不得以計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等代替實際成本。 企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點和管理需要，采用合理的分配方法，如直接法、順序分配法、一次交互分配法、代數(shù)法、計劃分配率法等，將輔助生產(chǎn)成本（或外購燃料與動力）在各成本核算對象之間進行分配。制造費用需要在產(chǎn)品之間進行分配。 在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計價法：適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。 方法 優(yōu)點 缺點 先進先出法 ① 符合大部分企業(yè) 實物流轉(zhuǎn) 過程 。 廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。 季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費用在產(chǎn)品成本核算范圍內(nèi)，即應(yīng)計入產(chǎn)品成本。 二是分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細賬，歸集起分離后所發(fā)生的加工成本。假定折現(xiàn)率 (即為實際利率 )為 10%。 運輸工具固定費用的分配標(biāo)準(zhǔn)：體現(xiàn)費用與分配標(biāo)準(zhǔn)之間的相關(guān)性。 《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》雖然還不是真正的作業(yè)成本法，然而明顯是有制造成本法向作業(yè)成本法過渡的指導(dǎo)思想。 ? 80/20法則，認為 80%的利潤由 20%的產(chǎn)品產(chǎn)生，但是當(dāng)哈佛商學(xué)院的卡普蘭教授在企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本計算系統(tǒng)時，卻發(fā)現(xiàn) 20%的 產(chǎn)品竟然產(chǎn)生了 225%的利潤。 ②確認和計量耗用資源的作業(yè)。 ⑥作業(yè)成本分配。企業(yè)采用計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等類似成本進行直接材料日常核算的，期末應(yīng)當(dāng)將耗用直接材料的計劃成本或定額成本等類似成本調(diào)整為實際成本。 ? 一些非制造行業(yè)的成本核算與控制比較復(fù)雜，如電信行業(yè)、銀行、保險、鐵路運輸部門、醫(yī)療行業(yè)的成本核算與控制，沒有通用的規(guī)律可循，傳統(tǒng)成本對此無能為力，作業(yè)成本作為個性化的成本核算方法可以大有作為，作業(yè)成本法可能在這些行業(yè)取得突破，最先實現(xiàn)大規(guī)模的應(yīng)用。 ④選擇成本動因。 ? 制造成本法 相對 簡單粗放。 ?傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的主要局限性在于它運用了以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本動因 ,而 現(xiàn)實企業(yè)中資源的消耗與產(chǎn)量不相 關(guān)的例子比比皆是。 實踐： 作用成本法 的應(yīng)用。 ㈢建筑企業(yè) 應(yīng)關(guān)注： 分配標(biāo)準(zhǔn) 成本結(jié)轉(zhuǎn) 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 15號 —— 建造合同 》 ㈣房地產(chǎn)企業(yè) 應(yīng)關(guān)注： 土地成本、公共設(shè)施、可資本化的借款費用等間接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)：占地面積比例、預(yù)算造價比例等。例如，棄置費用。 （ 1）分配方法：如相對銷售價格法、系數(shù)分配法等，將生產(chǎn)成本在聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配。 廢品產(chǎn)生的原因不外乎是操作失誤和設(shè)備運轉(zhuǎn)事故，建全的內(nèi)部控制體系下，應(yīng)按責(zé)任追究 .凈損失結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出。 月末一次加權(quán)平均法 ①比較簡單； 平時無法從賬上提供發(fā)、存的單價及金額，不利于加強管理。 ㈣發(fā)出材料的計價方法 做法：先購入材料先發(fā)出（實物流轉(zhuǎn)方式） 特點：隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，庫存材料最接近當(dāng)前的物價水平；但工作量較大 ，物價上漲時易虛增利潤。 如果制造費用在成本中比重較大，更加不合理 （增設(shè)“其他直接費用”成本項目或者采用作業(yè)成本法） ㈢期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的成本分配 本制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點和管理需要，采用合理的分配方法，如約當(dāng)產(chǎn)量比例法、定額比例法、不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按定額成本計價法等，將所歸集的在產(chǎn)品成本在期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進行分配。 （ 3）計劃分配率法 是按照年度開始前確定的全年度使用的計劃分配率分配制造費用的方法，以定額工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)。不能直接計入的，采取合理的分配標(biāo)準(zhǔn)計入。 ㈨文化企業(yè) 現(xiàn)行的專門會計核算辦法： 《 電影企業(yè)會計核算辦法 》 《 新聞出版業(yè)會計核算辦法 》 本制度：基于文化企業(yè)的成本核算實踐，與以上辦法進行了有效銜接，主要體現(xiàn)在成本核算項目和范圍方面。 營運具有季節(jié)性，或運輸工具具有非營運期間。 《 建筑法 》 、 《 建設(shè)工程質(zhì)量管理條例 》 等法律法規(guī)對分包行為作出了明確規(guī)定。建筑企業(yè)將部分工程分包的，還可以設(shè)置分包成本項目。 消耗性生物資產(chǎn)，是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或為出售而持有的生物資產(chǎn)。 2023年 12月 31日， M公司應(yīng)做如下會計分錄： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 累積帶薪缺勤福利 800 ? 貸：管理費用 800 ? 顯然 ,累積帶薪缺勤福利需要在職工提供服務(wù)并行使帶薪缺勤權(quán)利的當(dāng)期確認為生產(chǎn)成本或者計入當(dāng)期損益，并非到企業(yè)實際支付現(xiàn)金或銀行存款時才確認。 ? M公司有 1 000名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。 ? 辭退福利。 修訂的主要內(nèi)容包括四個方面： ? 增設(shè)“離職后福利”。①外購材料費用；②外購燃料費用；③外購動力費用；④職工薪酬；⑤折舊費用；⑥利息支出；⑦稅金；⑧其他 本制度第二十二條：制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。 ?第十七條 軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的科研設(shè)計與軟件開發(fā)等人工成本比重較高的，一般按照科研課題、承接的單項合同項目、開發(fā)項目、技術(shù)服務(wù)客戶等確定成本核算對象。 三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象確定 ㈥交通運輸企業(yè) 火車、汽車、船舶運輸?shù)葮I(yè)務(wù) 單車、業(yè)務(wù)類型（客運、貨運業(yè)務(wù)）、主要貨種等 倉儲業(yè)務(wù) 成本責(zé)任部門（庫場隊）、倉儲貨物的性質(zhì)（普通倉庫、冷藏倉庫、恒溫倉庫、特種危險品倉庫）等 裝卸業(yè)務(wù) 成本責(zé)任部門（機械作業(yè)、人工作業(yè)）或主要貨種等 ㈦信息傳輸企業(yè) 信息傳輸企業(yè)：電信企業(yè)等。 上例，如果紙漿外售或管理上需要，或者對外提供蒸汽、水電，就要采用分步法。 確定成本核算對象應(yīng)符合企業(yè)生產(chǎn)類型的特點 單步驟生產(chǎn)： 按生產(chǎn)技術(shù)過程分 按生產(chǎn)組織方式分 生產(chǎn)類型 多步驟生產(chǎn)： 按產(chǎn)品品種確定成本計算對象 （發(fā)電、采煤企業(yè)） 連續(xù)式生產(chǎn)： （ 紡織 、 冶煉 ） 裝配式生產(chǎn)： （ 汽車制造 ） 單件生產(chǎn) 按生產(chǎn)技術(shù)過程分 按生產(chǎn)組織方式分 生產(chǎn)類型 成批生產(chǎn) 造船、重型機械制造 大批生產(chǎn)： （ 塑料制品廠 ） 小批生產(chǎn)： 大量生產(chǎn) 面粉、化肥廠 不同的生產(chǎn)特點和成本管理的要求決定了對這幾個基本要素的不同組合，從而形成了三種不同的基本成本核算對象。 （二）區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費用 （第 5條） 費用、 損失 資本化、 費用化 與產(chǎn)品相關(guān)的費用 對象化 （直接進成本 間接進成本 ）、與期間相關(guān)的費用 成本計算對象（產(chǎn)品、勞務(wù)、步驟等） 暫時都是資產(chǎn)負債表中的存貨，但完工產(chǎn)品成本直接影響利潤表 強調(diào)有效增值作業(yè)所耗費的資源，剔除無效增值作業(yè)所耗費的資源 （三）按照企業(yè) 內(nèi)部管理 的需要進行成本核算（第 6條） 本制度在產(chǎn)品成本核算對象、產(chǎn)品成本核算項目和范圍以及產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)三個章節(jié)中，均明確規(guī)定： 企業(yè) 內(nèi)部管理 有相關(guān)要求的，可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定 多元化成本核算對象 、對有關(guān) 成本項目 進行組合，以及在此基礎(chǔ)上對有關(guān)費用進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。 建立制造業(yè)和非制造業(yè)統(tǒng)一適用的產(chǎn)品成本核算體系，兼顧普遍適用性和可操作性； 是以國民經(jīng)濟分類標(biāo)準(zhǔn)劃分的 20大類行業(yè)為基礎(chǔ)，并結(jié)合財政部以往發(fā)布的行業(yè)會計制度和核算辦法所涉及的13個行業(yè)，整合劃