【正文】 料 800 400 在產(chǎn)品 1000 300 產(chǎn)成品 150 500 應收賬款 1650 750 應付賬款 700 340 凈流動資產(chǎn) 2900 1610 固定資產(chǎn) 3050 1840 總資產(chǎn) 5950 3450 籌資 資本 3500 3000 長期借款 2450 450 總資本 5950 3450 科思瑞有限公司 (分析性復核 )資料 3 背 景 資 料 91：科思瑞公司 1 ? 審閱科思瑞公司的財務報表的草稿，不去計算任何的比率，選擇出重要的事項 。 ? 從公司擴張的角度來看 ,原材料狀況及提高的生產(chǎn)成本看上去是合理的。 四月份的實際值比期望值低 26 000 元，而 5 月份的實際值比期望值高 17 000 元。 11 月和 12 月實際銷售額分別比期望值高人民幣 12 000 元及 15 000 元。因此，注冊會計師在 2023 年度材料成本占銷售收入比例的基礎上建立對 2023 年材料成本的期望值。同時， A 公司在每年 1 月均會根據(jù)對上年度的考核結果調(diào)整員工薪酬，注冊會計師取得 2023 年度 1 月份 A 公司調(diào)整員工薪酬的董事會決議，這次調(diào)整使得員工薪酬平均增加 % ，注冊會計師檢查了 2023 年度薪酬支付記錄，證實 A 公司已經(jīng)執(zhí)行了調(diào)整薪酬的決議。（職員未經(jīng)授權、沒有報告） ? 進一步的審計包括 ： ? 思考 1： 真實的超范圍采購？（是否存在的真實的購貨發(fā)票證明銀行存款的短缺確實用于購貨 。 ? 其次 ： 在調(diào)查過程中如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制十分混亂，是否存在舞弊導致重大存貨的損失。針對該題目的這種情況會導致企業(yè)利潤的虛增。 102(1) 續(xù) 其次， 毛利率作為行業(yè)規(guī)律及市場規(guī)律，也是穩(wěn)定的。 ABC公司審計的調(diào)整分錄和 審計報告 —— 參考答案 11 ? 用分析性復核的方法計算有關財務指標（ 表示需要計算） ? 存貨和利潤表項目見次頁 103 103 ABC公司審計的調(diào)整分錄和 審計報告 —— 參考答案 12 存貨和利潤表項目 ABC公司審計的調(diào)整分錄和 審計報告 —— 參考答案 21 ? 可能存在的問題： ? ①存貨增長 %，存貨周轉率從 ，可能存在存貨積壓或高估存貨的情況。 ? ⑨營業(yè)外支出增加 264萬元，可能存在列支錯誤或違規(guī)費用增加的情況。 2023年 2月 10日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于 2月 25日執(zhí)行完畢，但 ABC公司未按規(guī)定列支 2023年度的營業(yè)外支出；②如會計報表附注所述， ABC公司 2023年度獨家開發(fā)的房地產(chǎn)項目，由于所處地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于 2023年 12月停止開發(fā)。 甲會計師事務所 中國注冊會計師 Z 中國注冊會計師 L 中國市 2023年 3月 16日 案例分析三 42 111 銀行存款的審計 銀行存款總賬余額 (2023年 12月 31日 ) 加：在途存款 (2023年 12月 31日 ) 加：本公司收入顧客支票已入賬，但遭銀行拒付，支票尚存本公司，未調(diào)賬 加： 12月份銀行已扣手續(xù)費 減： 銀行未予兌付支票 (本公司已開出，供貨方尚未交銀行兌付 ) 減：銀行收到托收票據(jù)已入賬，但本公司尚未入賬 減：償還某項應付款項的支票按 ，但支票實開數(shù)與銀行付款額均為 計算余額 尚未查明原因的差額 銀行對賬單余額 (和函證相符 ) 企收銀行未收 企收銀行未收 銀付企未付 企付銀未付 銀收企業(yè)未收 銀付企未付 案例分析一 審計中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的結構 ? 企業(yè)賬面余額 ? 加：企付銀未付 ? 加：銀收企未收 ? 減：企收銀未收 ? 減：銀付企未付 ? 調(diào)節(jié)后的余額 = 函證余額 案例分析一 A公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2023年 12月 31日［工作底稿］ 銀行存款總賬余額（調(diào)整表） 加：（ 1） 銀行未予兌付支票 加：（ 2）銀行收到托收票據(jù)已入賬，但本公司尚未入賬 減： （ 1）在途存款 減： （ 2） 12月份銀行已扣手續(xù)費 減： （ 3）本公司收入顧客支票已入賬，但遭銀行拒付，支票尚存要公司，未調(diào)賬 減： （ 4）銀行存款誤記數(shù) （ ） 銀行存款余額調(diào)節(jié)后與銀行對賬單一致數(shù) 哪些是真正意義的未達賬項？需要編制哪些調(diào)整分錄？ 案例分析一 銀行未予兌付支票 2 支票號碼 金額 573 724 903 907 911 913 2550 914 916 合計 案例分析一 調(diào)整分錄 加項中： ? 第 2筆 ： ? 借：銀行存款，貸：應收票據(jù) 減項中： ? 第 2筆 ： ? 借：財務費用，貸：銀行存款 ? 第 3筆 600元拒付款 ： ? 借：應收賬款， 貸：銀行存款 ? 第 4筆 ： ? 借：應付賬款， 貸：銀行存款 案例分析一 112:期后事項的審計程序 案例分析二 背景資料： 審計人員于 2023年 2月份對安基建筑公司 2023年度末應收賬款及壞賬準備業(yè)務進行專門審計，取得了下列資料： (一 ) 審計人員于 2023年 2月份對該公司 2023年 12月份 31日應收賬款余額的正確性和收現(xiàn)的可能性進行查證。但 ABC公司未按規(guī)定沖減 2023年度的主營業(yè)務收入和相關的成本、稅金、應收賬款等。這是因為 ABC公司審計前的利潤總額為 1352萬元，若考慮上述建議調(diào)整事項，審計后利潤總額將為虧損 3848萬元。 ? ⑤同行業(yè)毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（ 4780+2944） /（ 10490+9234） 100%=%可能存在成本與銷售價格均過高而賣不出的情況。 ? （ 3）情況 3不正確，直接沖減原確認的收入和結轉的成本。 102(1) 1． 因為注冊會計師對客戶 2023年度會計報表出具了無保留意見審計報告，在分析 2023年數(shù)據(jù)時可能信賴客戶 2023年度會計報表的數(shù)據(jù)。 101:參考答案 2 企業(yè)購入的存貨已驗收入庫，由于沒有收到購貨發(fā)票等原因，可能沒有進行相應的賬務處理（沒有暫估入賬），此時會出現(xiàn)賬面上沒有存貨而倉庫中卻有存貨的情況，當時生產(chǎn)領用的存貨進行了相應的賬務處理后，就會導致了賬面存貨數(shù)量和賬面金額均為負數(shù)的情況，另外，會計核算不及時或存貨截止不正確或核算上錯誤等，也會導致這種情況的出現(xiàn)。 （ 1） 該事件是否已引起總部管理層的注意。 （ 2）私下交易導致的收入不入賬或不能及時入賬 ___要求編制每周銷售報告（包括銷售退回報告）。 ? 材料成本的期望值 ? =[ 1 至 3 月份的銷售收入＋ 4 至 12 月份的銷售收入 l247。然后注冊會計師對新增客戶于2023 年度的銷售記錄進行了檢查，并同時檢查了這些銷售的收款情況，并未發(fā)現(xiàn)異常。針對這一解釋，注冊會計師檢查了 A公司 5 月份銷售賬簿中與 11有關的銷售記錄，并抽取了其中一部分追查到原始憑證。 基于上述情況，注冊會計師決定將 A 公司2023 年度的銷售收入按月份進行拆分，以建立期望值。？ 生產(chǎn)投入擴大 ，銷量增加、 積壓存貨處理 。 因此，審計重點是８、９ １０行的債務人。 ? 備用金賬戶與結算賬戶分別管理。 ? ⑦ 在公司章程或有關決議中未載明籌資的權限和批準程序與長期（或短期）借款的“存在或發(fā)生”認定相關。應建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會計人員編制。 ⑥ 與證券投資有關的活動要由兩個部分控制，有關的協(xié)議未進獨立的部門審查，會使有關的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外約定。 ? 就甲公司內(nèi)部控制如（ 3）、（ 4）所述， ② 驗收單未聯(lián)系編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。 ? 因此，注冊會計師 Z所采用的是不分配的方法。 ? 實踐意義：關注預計第三者的利益 案例一續(xù) 3 結合本案，你如何理解注冊會計師應遵循的職業(yè)謹慎原則？ ? 對于審計報告，過去注冊會計師行業(yè)比較多地是站在專業(yè)的角度來理解的。如何確認注冊會計師是否盡到了責任？就只能以重大性作為標準。 巴案審計缺陷 1. 工作委派 2. 用兩天時間復核，僅復核未測試，未盡應有的職業(yè)謹慎； 1. 理由：復雜審計業(yè)務，不宜由年輕的高級審計員進行； 2. 所得出的答案均來自管理層； 3. 沒有完滿地完成審計程序，應該“合理調(diào)查” 討論：對于巴案應如何完善審計？ 委派在該行業(yè)有經(jīng)驗的注冊會計師 ； 聘請工程師對建筑物的完工程度做出估算； 向財務公司調(diào)查應收票據(jù)的貼現(xiàn)情況； 調(diào)查已無法收回的抵押額度； 應收賬款賬齡分析、結合函證等確定適當?shù)膲馁~準備率； 重新計算； 結合期后事項的審計，確定必要的調(diào)整和披露。詳式審計報告主要用于指出企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題和幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，故其內(nèi)容要較簡式審計報告豐富得多、詳細得多。 （ 10）否定意見的審計報告。 31 參考答案（續(xù)） （ 6）否定意見的審計報告。因為前后任管理當局都不提供管理當局聲明書，應視同審計范圍受到嚴重限制。 （ 2）為關聯(lián)企業(yè)提供擔保，未在報表附注中說明。再有，我們訂的新設備，可以要求供應商明年發(fā)貨、明年開帳單。這樣不僅可以增加利潤，而且可以增加流動資產(chǎn)。安德魯把整個夏天的時間都用于到英格蘭北部各地銷售股票，到 10月 1日，他來到詹姆斯家，這時詹姆斯已康復。安德魯看到了本地報紙上的一條出售破產(chǎn)公司股份的廣告，于是建議兩人一同買下這家公司的股份，并且他進一步建議購買一部舊卡車，該車在二手車市場上售價是 8000英鎊。這樣他們花了 8000英鎊買了舊卡車，并且在1999年 4月 1日用 12023英鎊收購了破產(chǎn)公司的股份。 強調(diào)假定，因為前面提到未收集任何證據(jù)，僅做邏輯判斷。 （ 5）另外，我們可以簽發(fā)支票償還負債，故意填錯，等退回已到明年。 （ 4）一小型倉庫內(nèi)存有五種已過了保質(zhì)期的原材料，每種材料均掛有盤點單，經(jīng)抽點，與盤點記錄相符。 （ 3）屬于“完整性”認定的錯誤。 （ 4）保留意見的審計報告。監(jiān)盤沒有實施，且存貨占總資產(chǎn)的比例較大，審計范圍受到嚴重限制。因而，簡式審計報告一般適用于公布目的。 要求：作出調(diào)整分錄（不考慮對利潤分配的影響） 舉例：調(diào)整分錄（續(xù)） （ 1）當產(chǎn)品對外銷售收款時： 借：銀行存款 585000 貸：其他應付款 585000 （ 2）當以后沖減該往來賬戶時： 借：其他應付款 585000 貸：盈余公積 585000 借：銀行存款 585 000 貸：應交稅金 增（銷） 85 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 借：主營業(yè)務成本 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000 借：所得稅 30 000 貸：應交稅金 所得稅 30 000 凈利潤 = 500 000－ 400 000－ 30 000 = 70 000 51:巴克雷斯建筑公司案例 51 巴克雷斯案例的主要啟示 對錯誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？有什么實踐意義？ 結合本案，你如何理解注冊會計師應遵循的職業(yè)謹慎原則？ 巴克雷斯建筑公司案例回顧 ? 主要業(yè)務 ：修建保齡球道 ? 主要客戶 ：小的辛迪加（ syndicate）投資者 ? 向財務公司銷售回租（關聯(lián)交易非關聯(lián)化） ? 主要經(jīng)歷 ： 1946年成立， 1959年上市， 1960年美國第三， 1962年破產(chǎn)。因此，為了保護注冊會計師不去承受超過去時其能力的責任，往往通過一定的程序來判斷注冊會計師是否要對誤導的信息負責。因為，在該項審計中，債券購買者是預計的報表使用者，也就是通常所稱的預計第三者。事實上，確定財務報表項目重要性的方法有二，其中之一是分配方法。此時，財務報表中為建議調(diào)整的錯報金額為合計為 81萬元，已低于財務報表層的重要性。應建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。 72（ 1） ：（續(xù) 1） ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 7）所述， ⑦ 借款應得到適當?shù)氖跈嗷蚺鷾省? 72（ 2）： （續(xù)） ? ⑤ 由證券部直接支取款項與短期投資（或長期投資，下同）的“完整性”、“存在與發(fā)生”認定有關。 ? 10天后，王編制了對應會