【正文】 政府及其部門捐出 （ 2） 符合公益事業(yè)捐贈(zèng)法關(guān)于公益事業(yè)捐贈(zèng)的規(guī)定 1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體 和個(gè)人的活動(dòng)； 2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； 3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)； 4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。 —— 國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 31號(hào) 法律規(guī)定： (2)企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加 ，作為不征稅收入處理 中稅稅務(wù)代理有限公司 實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)取得的財(cái)政性資金的認(rèn)定依據(jù)是，企業(yè)取得的資金必須是從財(cái)政專戶撥付取得的。 政府性基金 ，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定， 代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金 。 ? 預(yù)計(jì)毛利額的填報(bào) 企業(yè)取得的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入額按照規(guī)定的計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額，年度匯算清繳申報(bào)時(shí)填報(bào)在附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 第 52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”欄第 3列“調(diào)增金額”。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ?轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 培訓(xùn)要達(dá)到的目的 中稅稅務(wù)代理有限公司 企業(yè)所得稅匯繳的關(guān)鍵 企業(yè)所得稅收入總額的規(guī)定 不征稅收入的規(guī)定 免稅收入稅務(wù)處理的規(guī)定 稅前扣除的規(guī)定 關(guān)于預(yù)提費(fèi)用的處理 稅前扣除中的發(fā)票問題 財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除 預(yù)繳稅款的稅前扣除 以前年度虧損的彌補(bǔ) 收入的稅務(wù)處理 稅前扣除的稅務(wù)處理 企業(yè)所得稅匯繳的基礎(chǔ) 課程內(nèi)容框架 中稅稅務(wù)代理有限公司 依法納稅 準(zhǔn)確納稅 多繳稅：企業(yè)受損 少繳稅：企業(yè)違法 一、企業(yè)所得稅匯繳的基本要求 中稅稅務(wù)代理有限公司 正確核算應(yīng)納稅所得額 是企業(yè)所得稅正確匯繳的關(guān)鍵 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤(rùn) 177。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入 。 企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例 14— 18條 股息：按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ?其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的特殊規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 房地產(chǎn)企業(yè)收入稅務(wù)處理中容易出現(xiàn)的問題 （ 1）預(yù)售房款未按規(guī)定預(yù)繳稅款 ? 預(yù)售房款記入“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等往來科目歸集，不通過“預(yù)收賬款”科目核算，長(zhǎng)期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)收入； ? 將預(yù)收房款混為購房定金，不結(jié)轉(zhuǎn)收入； ? 分開開票，一部分預(yù)售房款開預(yù)收款發(fā)票交財(cái)務(wù)入賬，將另一部分 預(yù)售房款 開具收據(jù)入銷售部，不入企業(yè)財(cái)務(wù)賬，形成賬外小金庫。 財(cái)政性資金 ：指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、 補(bǔ)貼 、 貸款貼息 ， 以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金 ， 包括直接減免的增值稅和即征即退 、 先征后退 、 先征后返的各種稅收 ， 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 國(guó)家投資 ：指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 （ 2）、符合條件的居民企業(yè)之間的 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。 即：可以作為免稅收入處理 中稅稅務(wù)代理有限公司 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入總額中免稅收入的特殊規(guī)定 《 關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知 》 （財(cái)稅 [2023]123號(hào)） 《 關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知 》 （財(cái)稅 [2023]122號(hào)） ? 房地產(chǎn)企業(yè)屬于營(yíng)利性組織，上述規(guī)定不適用于房地產(chǎn)企業(yè) ? 稅務(wù)總局對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)免稅收入無特殊規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除稅務(wù)處理中具體問題的處理 六、企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 《 企業(yè)所得稅法 》 第 八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 國(guó)稅函 〔 2023〕 3號(hào)文 第 3條 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 三項(xiàng)費(fèi)用的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 實(shí)施條例的規(guī)定： 43條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年 銷售（營(yíng)業(yè)）收入 的5‰ 政策要點(diǎn) ? 強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生 ? 強(qiáng)調(diào)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān) ? 雙重標(biāo)準(zhǔn)孰低原則 ? 銷售收入包括：包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、 視同銷售收入 等 ， 但不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的收入。 ? 勞保費(fèi)的具體內(nèi)容 確因 特殊工作環(huán)境需要 為雇員配備或提供 工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等 所發(fā)生的支出。 取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用超過 12個(gè)月的，對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。 （ 5）、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。 ? 經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于 3%。 指開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用。 適用范圍 單獨(dú)作為過渡性成本對(duì)象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本，應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配 。 ? 按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開發(fā)產(chǎn)品 【 包括首次取得的和以后應(yīng)取得 】 的市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 中稅稅務(wù)代理有限公司 房地產(chǎn)企業(yè)稅前扣除稅務(wù)處理中出現(xiàn)的具體問題 （ 2）借款費(fèi)用稅前列支不規(guī)范 ① 將利息支出全額在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中直接列支； ② 向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款全額在稅前列支； ③ 借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)長(zhǎng)期掛“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來賬務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)往來結(jié)算應(yīng)收利息； ④ 通過其他企業(yè)或個(gè)人拆借資金在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”列支。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。 其他?。▍^(qū)、市，西藏自治區(qū)除外）國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局檢查處理的違法受票企業(yè)應(yīng)不少于 500戶，并至少確定 2個(gè)重點(diǎn)行業(yè)、 1個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域開展整治工作。要采用自查、抽查和重點(diǎn)檢查相結(jié)合的檢查方法。 中稅稅務(wù)代理有限公司 財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的一般規(guī)定 第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的特殊規(guī)定 19條 企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，但 實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除 。 1會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證； 2資產(chǎn)盤點(diǎn)表； 3相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； 4企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； 5企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； 6對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 7企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 中稅稅務(wù)代理有限公司 房地產(chǎn)企業(yè)稅前扣除中發(fā)票出現(xiàn)的具體問題 ① 簽訂虛假單項(xiàng)合同，取得虛開發(fā)票，加大建安工程費(fèi) ② 市場(chǎng)上購買虛假發(fā)票入賬 ③ 取得舊版作廢發(fā)票入賬 ④ 涂改、偽造、自行填開發(fā)票入賬 ⑤ 沒有填寫用品、規(guī)格、數(shù)量和單 ⑥ 發(fā)票無抬頭或抬頭不規(guī)范 ⑦ 大額費(fèi)用發(fā)票未有采購清單和采購合同，采購合同未計(jì)稅貼花 ⑧ 取得第三方開具的發(fā)票入賬 ⑨ 取得開具內(nèi)容不實(shí)的發(fā)票入賬 中稅稅務(wù)代理有限公司 稅金扣除的一般規(guī)定 稅金扣除的特殊規(guī)定 房地產(chǎn)企業(yè)稅金扣除中出現(xiàn)的具體問題的處理 九、稅金的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 稅金扣除的一般規(guī)定 第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、 稅金 、損失和其他支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （二）查辦一批重點(diǎn)案件。一是要檢查一批重點(diǎn)行業(yè)。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 （七）成本費(fèi)用的扣除 維修基金的扣除 31號(hào)文第 16條 中稅稅務(wù)代理有限公司 范圍：開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等 1. 非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主； 、公用事業(yè)單位 視為公共配套設(shè)施 可以計(jì)入開發(fā)成本 稅前扣除 ； 有； 、公用事業(yè)單位以外其他單位 應(yīng)單獨(dú)核算成本 自用 : 按建造固定資產(chǎn)處理 非自用 : 一律按建造開發(fā)產(chǎn)品處理 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 （七）成本費(fèi)用的扣除 — 配套設(shè)施的扣除 第 17條 中稅稅務(wù)代理有限公司 開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施 應(yīng)單獨(dú)核算成本 企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 定義： 按期內(nèi)某一成本對(duì)象預(yù)算造價(jià)占期內(nèi)全部成本對(duì)象預(yù)算造價(jià) 的比例，進(jìn)行分配共同成本和不能分清成本對(duì)象的間接成本的方法。 為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對(duì)象的成本費(fèi)用性支出。 工程是否通過驗(yàn)收 是否辦理完工備案手續(xù) 不影響企業(yè)所得稅完工產(chǎn)品的確認(rèn)！ 中稅稅務(wù)代理有限公司 計(jì)稅成本（第 25條） 在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的按照 稅收規(guī)定 進(jìn)行核算與計(jì)量的應(yīng)歸入某項(xiàng)成本對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用 . 會(huì)計(jì)成本 在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的按照 會(huì)計(jì)規(guī)定 進(jìn)行核算與計(jì)量的應(yīng)歸入某項(xiàng)成本對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用 . ≤ (一 )計(jì)稅成本對(duì)象 成本對(duì)象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 （ 9）、與取得收入無關(guān)的其他支出。 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 — 其他扣除項(xiàng)目 中稅稅務(wù)代理有限公司 （ 1）、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 政策要點(diǎn)： ? 從 2023年 1月 1日起執(zhí)行 ? 必須為本企業(yè)的在職職工支付 ? 標(biāo)準(zhǔn)：為工資總額的 5%以內(nèi)，超過部分不準(zhǔn)扣除，也不準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 中稅稅務(wù)代理有限公司 實(shí)施條例 53條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度 利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，廣告位的租賃費(fèi)實(shí)質(zhì)是廣告費(fèi)，應(yīng)按廣告宣傳費(fèi)的稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。不包括：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入工資薪金總額，也不得稅前扣除 國(guó)有企業(yè) 私營(yíng)企業(yè) 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 工資 中稅稅務(wù)代理有限公司 企業(yè)所得稅實(shí)施條例 4 42條 ? 職工福利費(fèi) ≤工資薪金總額 14% ? 撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi) ≤工資薪金總額 2% ? 職工教育經(jīng)費(fèi) ≤工資薪金總額 %， 超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 是不征稅 收入嗎？ （ 1）將政府補(bǔ)助作為不征稅收入 中稅稅務(wù)代理有限公司 房地產(chǎn)企業(yè)不征稅收入中容易出現(xiàn)的問題 第五條 企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；