【正文】 管理責任制，加強對產(chǎn)品生產(chǎn)事前、事中、事后的全過程控制，加強產(chǎn)品成本核算與管理各項基礎工作。（五）實行工程承包的單位，可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作為一個成本核算對象。直接材料，是指在施工過程中所耗用的、構(gòu)成工程實體的材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件和有助于工程形成的其他材料以及周轉(zhuǎn)材料的租賃費和攤銷等。分包成本，是指按照國家規(guī)定開展分包，支付給分包單位的工程 價款?！爸苯淤M用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。?機械使用費“工程施工合同成本”明細賬名稱計量盤存本月“其他直接費”、輔助生產(chǎn)的核算與分配?計量單位：?54 600?貸：應付職工薪酬6 840?構(gòu)件隊機械使用費450?原材料=34030=10 200元?10 200?門計量單位供水供電工程施工管理部門勞務量合計生產(chǎn)費用合計（元）單位實際成本供電部門度8 000貸：輔助生產(chǎn)供電車間工程施工應負擔電費=28 000=15 750元??單位臺班實際成本=8800/44=200元/臺班?生產(chǎn)統(tǒng)計記錄：甲工程=3600立方米；乙工程=2400立方米。甲工程=253600=90 000元?工料成本分配法?賬務處理：?85 000?工程施工間接費用明細賬科目名稱：要費用項目合計月日種類編號工資職工福利費辦公費差旅交通費固定資產(chǎn)使用費物料消耗水電費財產(chǎn)保險費某合同應負擔的間接費用＝該合同實際發(fā)生的人工費間接費用分配率?（140＋160＋200）＝10％A合同應負擔的間接費用＝14010％＝14（萬元）B合同應負擔的間接費用＝16010％＝16（萬元）C合同應負擔的間接費用＝20010％＝20（萬元）例如，完成合同后處置殘余物資取得的收益。合同結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確定和結(jié)轉(zhuǎn)當期提供服務的成本；合同結(jié)果不能可靠估計的，應當直接結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。?資料鏈接：成本加成合同?合同總收入能夠可靠計量微觀方面．應了解建設單位在該項建造合同中有無足夠的資金來源、融資渠道是否暢通、以往經(jīng)濟活動今有無不良記錄、是否能按 照合同要求支付工程款，是否能與施工企業(yè)相互配合將在建造合同履行過程中的不確定性因素造成影響的降低到最低程度等施工企業(yè)自身是否能夠嚴格履行合同所規(guī)定的各項要求，也是判斷因素之一（三）合同完工進度的確定企業(yè)確定合同完工進度可選用下列方法：（1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；（3）已完合同工作的測量。?第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實際發(fā)生工程成本450萬元，預計為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進度，向乙公司支付了Ｂ工程的進度款250萬元，并向乙公司預付了下年度備料款50萬元。合同完工進度＝（450＋250）/（450＋150＋400）100％＝70％?某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬元，工期為三年。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學測定。五、合同收入與合同費用的確認?因合同變更而增加的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：①客戶能夠認可因變更而增加的收入；②收入能夠可靠地計量。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用于補償不包括在合同造價中的成本的款項。該項合同在執(zhí)行過程中，客戶于204年1月才將發(fā)電機交付建造承包商。假如客戶不同意支付延誤工期款：第二年確認的＝500－400＝100（萬元）?（1）??其賬務處理如下：借：主營業(yè)務成本沿用上例，某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同。公司可將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。150000第二年合同完工進度=?100%15=（萬元?627 800其賬務處理為：借：主營業(yè)務成本建造合同已完工但尚未辦理結(jié)算的價款反映在資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目下。?）06年完工進度?　　　2250000（800000025％）1500000?③在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)工程結(jié)算科目的余額填列。到2007年底，建造該項工程的有關資料如下：至目前為止已發(fā)生的成本完成合同尚需發(fā)生成本　　　　　3980002007年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工貸：工程結(jié)算398000完成合同尚需發(fā)生成本4000000確定請大家計算08年的合同完工進度　6480000　6480002400000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款工程施工—合同毛利貸：工程施工合同毛利工程完工時，將工程施工科目的余額與工程結(jié)算科目的余額對沖借：工程結(jié)算2268000　2520000費用8100000　　　　38320003832000（2）登記已結(jié)算的工程價款借：應收賬款4230000年末累計金額為2250000元。金額為300000元（1800000－1500000）。2000000工程施工—合同毛利貸：應收賬款借：應收賬款借：工程施工?（請大家計算30000同時，借：資產(chǎn)減值損失——合同預計損失??如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。300 000工程施工合同毛利250000?假定該公司當年與客戶只辦理價款結(jié)算15萬元，由于客戶出現(xiàn)財務危機，其余款項可能收不回來。4000005000000第三年確認的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（萬元）第三年確認的合同費用＝750－240－400＝110（萬元）第三年確認的合同毛利＝200－110貸：主營業(yè)務收入600000＝第三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本750萬元。（二）合同收入和合同費用的確認當年應確認的合同收入=合同總收入完工進度以前年度累計已確認的收入當年確認的合同費用=合同總成本完工進度以前年度累計已確認的費用當年確認的毛利=當年應確認的合同收入當年確認的合同費用?這種情況下，不能認定獎勵款構(gòu)成合同收入。?因獎勵而形成的收入應在同時具備下列條件時予以確認：①根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準；②獎勵金額能夠可靠地計量。假如客戶只同意支付延誤工期款50萬元：例：某建造承包商與客戶簽訂了一項建造水電站的合同。第二年，客戶要求將原設計中采用的鋁合金門窗改為塑鋼門窗，并同意增加合同造價50萬元。（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項工程。例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預計總成本為1000萬元。?合同完工進度=（累計實際發(fā)生的合同成本247。一般情況下，如果客戶的信用良好，其生產(chǎn)經(jīng) 營活動也能正常地進行，能夠按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時間，按期辦理工程價款結(jié)算和支付進度款，則意味著客戶能夠履行合同。這需要依據(jù)所簽訂建造合同中的合同總價款。一是采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件；二是在什么時間確認合同收入和合同費用；三是完工百分比法的含義及運用。如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用?當期各合同發(fā)生的直接費用之和某合同當期應負擔的間接費用＝該合同當期實際發(fā)生的直接費用間接費用分配率例如，某建筑公司第二工區(qū)同時承建甲、乙、丙三項合同工程，已知甲合同發(fā)生的直接“間接費用應在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本”分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。?8800?4 000?50 400?8 550?管理費用應負擔水費=10 000=6 300元?1 440?供水應負擔的電費=8 000=1440元?交互分配法：各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供勞務的分配，然后對外分配。17 000?40 800??借：輔助生產(chǎn)構(gòu)件隊人工費記3折舊及攤銷要成本項目合計月日種類編號人工費材料費機械使用費其他直接費間接費用?機械使用費除外租設備進行施工可直接計入“工程施工—機械使用費”科目外，應當設置“機械作業(yè)”或“輔助生產(chǎn)”科目單獨進行歸集，期末按照一定的方法進行分攤進入“工程施工”科目。余額本月大堆材料耗用資料1材料直接進行工程施工生產(chǎn)，設有“直接人工費”成本項目的生產(chǎn)工人工資，應單獨記入“工程施工” 和所屬工程成本明細賬的借方（在明細中記入“直接人工費”成本項目）；以自有機械進行施工并獨立核算，設有“人工費”成本項目的機械作業(yè)人員的工資，應單 獨計入“機械作業(yè)”科目和所屬成本明細賬的借方（在明細中記入“人工費”成本項目）；直接進行輔助生產(chǎn)，設有“人工費”成本項目的生產(chǎn)工人工資，應記入“輔助生產(chǎn)”科目和所屬明細賬的借方（在明細中記入“人工費”成本項目）；工程項目管理人員的工資，應記入“工程施工間接費用”科目和所屬明細賬的借方（在明細中記入“管理人員工資”成本項目）；同時，貸“應付工資”科目。工程編號及名稱分包成本“工程施工”多欄式明細賬戶工程施工多欄式明細賬第四章合同的直接費用包括四項費用： 其他直接費用，是指施工過程中發(fā)生的材料搬運費、材料裝卸保管費、燃料動力費、臨時設施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費，以及能夠單獨區(qū)分和可靠計量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費、投標費等費用。建筑企業(yè)一般設置直接人工、直接材料、機械使用費、其他直接費用和間