【正文】 成本貸：原材料制造費(fèi)用制造費(fèi)用　管理費(fèi)用管理費(fèi)用　貸：原材料貸：材料成本差異　　　　借材料成本差異貸　入庫材料超支差異入庫材料節(jié)約差異　發(fā)出材料節(jié)約差異發(fā)出材料超支差異　“”節(jié)約“ ”超支商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算?！　‘?dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（存貨成本－可變現(xiàn)凈值）－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額　　結(jié)果大于零為當(dāng)期補(bǔ)提；小于零應(yīng)在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。即企業(yè)對(duì)其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。判斷題】企業(yè)持有的長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使以后期間價(jià)值得以回升，也不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額（3）雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限100%(不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍)折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。①取得處置收入： 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（2）公允價(jià)值處置 ①取得處置收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入②結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值（賬面余額）：成本 公允價(jià)值變動(dòng)借：其他業(yè)務(wù)成本（2）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。（3）無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。（2）無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。判斷題】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。）【答案】√：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額，或貸記）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸： 投資收益（或做相反分錄） ，對(duì)于初始投資、持有期間、以及處置時(shí)的核算 (1)采用成本法核算：取得時(shí)：借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利）貸：銀行存款持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：借：應(yīng)收股利貸：投資收益實(shí)際收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利處置時(shí)：借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的）投資收益（差額，或借記）2）采用權(quán)益法核算：取得時(shí)：初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額時(shí)借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額時(shí)：借：長期股權(quán)投資——成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額）貸：銀行存款營業(yè)外收入（差額）持有期間：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整或成本被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）處置時(shí)借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（以計(jì)提的減值）貸：長期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整（或借記）——其他權(quán)益變動(dòng)（或借記）應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)?。┩顿Y收益（差額，或借記）借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益（或相反分錄）：成本模式計(jì)量下處置時(shí)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：材料采購（實(shí)際成本）貸方登記：企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，（增加）；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付利息企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶。 【相關(guān)鏈接】預(yù)付賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目的借方?！　　男匠甑暮w時(shí)間和支付形式來看，職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 其他應(yīng)收款（代墊的家屬醫(yī)藥費(fèi)）消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。其他應(yīng)交稅費(fèi) 對(duì)于除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“利潤分配——應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；向投資者實(shí)際支付股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）應(yīng)交土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物—并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。二、 應(yīng)交營業(yè)稅 （一）營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)交消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付租金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款【提示】難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪一、 應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 ②國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。借方登記：實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額。 應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理　　由于商業(yè)匯票時(shí)間短，一般按照開出、承兌商業(yè)匯票的面值入賬。【提示】應(yīng)付賬款入賬價(jià)值的影響因素包括（購買價(jià)款、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)）企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！　∑髽I(yè)應(yīng)通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。 　　非流動(dòng)負(fù)債，是指償還期在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。（2）實(shí)際成本大于計(jì)劃成本=超支差異（正號(hào)）實(shí)際成本小于計(jì)劃成本=節(jié)約差異（負(fù)號(hào)）（3）材料成本差異率（含義，每單位計(jì)劃成本負(fù)擔(dān)材料成本差異）=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本） 100%節(jié)約差異用負(fù)號(hào)，超值差異用正號(hào)。 ——公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本（或相反分錄）實(shí)際成本法計(jì)劃成本法（1)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目說明：在計(jì)劃成本法下不管材料是否驗(yàn)收入庫均需要先通過“材料采購”科目核算（2）貨款已經(jīng)支付材料尚未驗(yàn)收入庫借：在途物資（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目（3）貨款尚未支付材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫（發(fā)票賬單已經(jīng)收到）借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（4）材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，需暫估入賬（2011年多選）借：原材料（暫估價(jià)值）貸：應(yīng)付賬款等科目借：原材料（計(jì)劃成本）貸：應(yīng)付賬款等科目（5）結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本無此處理借：原材料（計(jì)劃成本）僅僅是驗(yàn)收入庫部分的材料（不包括在途材料的計(jì)劃成本和暫估入庫材料的計(jì)劃成本） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式計(jì)量下處置時(shí)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)——成本【例題長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。3．無形資產(chǎn)的處置企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。 貸：其他業(yè)務(wù)收入②結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=初始成本累計(jì)折舊已提折舊減值準(zhǔn)備借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款后續(xù)計(jì)量（1）成本模式①取得租金收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入②計(jì)提折舊或攤銷：借：其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。一般納稅企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。【例題76其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目?！?】【答案】錯(cuò)【答案解析】：企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額屬于濫用會(huì)計(jì)政策。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。即企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資?！　∑谀┯?jì)價(jià)原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低　　由于存貨賬面余額→成本　　所以，一旦可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。具體的說：　?。?）購入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。 借：銀行存款 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　　　　　　投資收益 　　(2)按初始成本與帳面余額之差確認(rèn)投資收益、損失