【正文】 。　　那么關聯(lián)方借款利息支出是否也是指純粹的借款利息呢？答案是不是?！　〉亲鳛榉梢?guī)范，不論其合理與否都應當?shù)玫絿栏竦膱?zhí)行，因為錯誤的法律政策仍然是法律政策。凡支出的效益僅與本會計年度相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出。”　　因此，在確定關聯(lián)方借款利息支出能否進行稅前扣除方面，納稅人首先要確定的是該項利息支出是費用化的支出，還是資本化的支出?！　《鴮τ陉P聯(lián)方借款利息支出，《企業(yè)所得稅法》第四十六條也規(guī)定：“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。　　其實，只要我們認真分析現(xiàn)有的關聯(lián)企業(yè)借款利息稅前扣除的有關特別規(guī)定，也可以得出上述的稅法適用結論?！　×㈥P聯(lián)方費用借款利息支出稅前扣除的一般規(guī)定　?。ㄒ唬┫嚓P概念　　1．關聯(lián)債權性投資　　所謂關聯(lián)債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。從《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條對關聯(lián)方權益性投資概念的界定可以看出，關聯(lián)方權益性投資既不是本企業(yè)的注冊資本或者實收資本，也不是關聯(lián)方在本企業(yè)投入資本的成本，而是投資的關聯(lián)方因其投資而對本企業(yè)所擁有的所有者權益。另外，企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出?！短貏e納稅調(diào)整實施辦法（試行）》也給出了一個比較直觀的計算公式，即：　　不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息（1－標準比例/關聯(lián)債資比例）　　根據(jù)上文的分析，我們已經(jīng)知道對關聯(lián)方借款利息支出稅前扣除的標準實際上有兩個：一個是借款額度標準，另一個是借款利率標準。同時又與丙約定自2009年5月1日借入款項5000萬元，并于2009年11月1日歸還?！　?．按照國稅發(fā)〔2009〕2號文第三十條的規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的資金借貸以及利息收付交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調(diào)查、調(diào)整。該期間借款額　　企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和?！　×硗猓凑諊惏l(fā)〔2009〕2號文的規(guī)定，企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例并且符合獨立交易原則等的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，應準備、保存、并按稅務機關要求提供以下同期資料，證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：　　1．企業(yè)償債能力和舉債能力分析；　　2．企業(yè)集團舉債能力及融資結構情況分析；　　3．企業(yè)注冊資本等權益投資的變動情況說明；　　4．關聯(lián)債權投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況；　　5．關聯(lián)債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；　　6．企業(yè)提供的抵押品情況及條件；　　7．擔保人狀況及擔保條件；　　8．同類同期貸款的利率情況及融資條件；　　9．可轉換公司債券的轉換條件；　　10．其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。這也就意味著企業(yè)可以在所得稅前進行扣除的利息支出必須是與取得收入相關的利息支出，企業(yè)向關聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出，如果與收入不相關的，即使符合稅法所規(guī)定的其他條件，都不允許在稅前扣除。　　3．按照國稅發(fā)〔2009〕2號文的規(guī)定，不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅年度；企業(yè)應按照實際支付給各關聯(lián)方利息占關聯(lián)方利息總額的比例，在各關聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關聯(lián)方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關聯(lián)方的利息應視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅?！　?．首先計算甲企業(yè)各月平均關聯(lián)債權投資　　各月平均關聯(lián)債權投資＝（0＋0）/2＋（0＋5000）/2＋（5000＋5000）/2＋（5000＋5000）/2＋（5000＋10000）/2＋（10000＋10000）/2＋（10000＋10000）/2＋（10000＋10000）/2＋（10000＋10000）/2＋（10000＋10000）/2＋（10000＋5000）/2＋（5000＋0）/2＝80000（萬元）　　2．其次計算甲企業(yè)各月平均權益投資　　各月平均權益投資＝（1900＋2000）/2＋（2000＋2100）/2＋（2100＋2050）/2＋（2050＋2160）/2＋（2160＋2200）/2＋（2200＋2140）/2＋（2140＋2200）/2＋（2200＋2100）/2＋（2100＋2300）/2＋（2300＋2500）/2＋（2500＋2400）/2＋（2400＋2600）/2＝27400（萬元）　　3．兩次計算確定關聯(lián)債資比例　　關聯(lián)債資比例＝80000/27400＝　　4．最后計算不得稅前扣除的關聯(lián)方借款利息支出：　　不得扣除利息支出＝（1－10%/20%）（1－200%/292%）＝（萬元）　　七、關聯(lián)方費用化借款利息支出稅前扣除的特別規(guī)定　　考慮到關聯(lián)企業(yè)的實際情況，現(xiàn)行稅法還對關聯(lián)方費用化借款利息支出稅前扣除問題作出一些特別性的規(guī)定。也就是說，公式中的“年度實際支付的全部關聯(lián)方利息”也必須不存在轉讓定價問題，必須符合獨立交易原則?；诖?，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》在第九章《資本弱化管理》中進行了更為詳細的規(guī)定?！　。ǘ┒惽翱鄢龢藴省　∪缟衔乃f，關聯(lián)方借款利息稅前扣除政策實質(zhì)上包括了兩上方面，即一方面是適用非關聯(lián)方借款利息稅前扣除政策，另一方面適用關聯(lián)方借款利息稅前扣除特別政策?！　∫虼耍枰嵝鸭{稅人注意的是，按照上述的規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)通過銀行等第三方以委托貸款方式發(fā)生的借款，在新企業(yè)所得稅法施行后也應當視同關聯(lián)方借款。除此之外，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱國稅發(fā)〔2009〕2號）則對債權性投資與權益性投資的比例的計算與確認方法以及有關操作的程序性問題進行了系統(tǒng)的規(guī)定。如果納稅人在會計上進行了折舊與攤銷，那么在進行年度企業(yè)所得稅納稅申報時必須進行納稅調(diào)整?！　“凑铡镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十七條的規(guī)定，對于資本化的利息支出應當“作為資本性支出