會計理論與實(shí)務(wù)第四章第5節(jié)長期股權(quán)(20xx1124)-文庫吧在線文庫
【正文】 。 判斷： 是否存在共同控制時 ， 應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排 ， 其次再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意 。 18 （ 1） 在被投資企業(yè)的董事會戒類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表 。 子公司與控制相聯(lián)系 ， 當(dāng)投資者能夠控制被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策 ， 則該被投資企業(yè)視為投資者的子公司 ， 投資者視為被投資企業(yè)的母公司； 合營企業(yè)與共同控制相聯(lián)系 ， 當(dāng)投資各方能對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施共同控制時 ， 則該被投資企業(yè)視為投資各方的合營企業(yè)； 聯(lián)營企業(yè)與重大影響相聯(lián)系 ， 當(dāng)投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響時 ， 則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè) 。 企業(yè)取得長期股權(quán)投資 ， 實(shí)際支付的價款戒對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利戒利潤 ， 應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理 。 B公司持有的對 C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為 800萬元 ，未計提減值準(zhǔn)備 。 成本法核算賬戶 借 長期股權(quán)投資 貸 取得投資時 。 借：應(yīng)收股利 500 000 貸：投資收益 ——股票投資收益 500 000 假設(shè) H公司 2022年 3月 2日宣告每股發(fā)放股利 。 借：長期股權(quán)投資 —投資成本 (Z公司 )8000000 貸：其他貨幣資金 —存儲投資款 8000000 [例 7] C公司按協(xié)議收購價 600萬元購買 D公司的股票 ， 投資額占對方普通股股本總額的 25%， C公司按 25%的比例計算出的擁有對方權(quán)益公允價值的金額為 750萬元 。 （ 4） 2022年宣告分派股利 借：應(yīng)收股利 H 企業(yè) 140,000（ 350,000 40％ ） 貸：長期股權(quán)投資 H企業(yè) （ 損益調(diào)整 ） 140000 宣告分派股利后 “ 長期股權(quán)投資 H企業(yè) ” 科目的帳面余額＝ 1,190,000－ 140,000＝ 1,050,000（ 元 ） （ 5） 2022年 12月 31日 借：投資收益 股權(quán)投資損失 1,050,000 (注 ) 貸：長期股權(quán)投資 H企業(yè) （ 損益調(diào)整 ） 1,050,000 （ 6） 2022年 12月 31日 “ 長期股權(quán)投資 H企業(yè) ” 科目的帳面余額為零 。 所得價款 2600萬元全部存入銀行 。 （ 6） 2022年 3月 25日 ， 收到現(xiàn)金股利 。 借：長期股權(quán)投資 —乙公司 （ 損益調(diào)整 ） （ 61230%） 貸：投資收益 63 ⑧ 長期股權(quán)投資的賬面余額 =1980+60+= 其中： 投資成本 =1980萬元 損益調(diào)整 = 其他權(quán)益變勱 =60萬元 處置時按各占原投資的 1/6進(jìn)行沖減 借：銀行存款 390 貸：長期股權(quán)投資 —投資成本 330 （ 1980/6） —損益調(diào)整 （ ） —其他權(quán)益變勱 10(60/6) 投資收益 借： 其他綜合收益 10 貸：投資收益 10 (2)長期股權(quán)投資的賬面價值 ==。 要求： （ 1） 編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄 。 （ 2） 2022年 3月 20日收到現(xiàn)金股利 。 2022年12月 D企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額為 202200元 ， D企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 202200 貸： 其他綜合收益 （ 屬于所有者權(quán)益 ） 202200 則 C企業(yè)按權(quán)益法調(diào)整屬于本企業(yè)份額為： 借：長期股權(quán)投資 ——其他權(quán)益變動 80000 貸： 其他綜合收益（ 屬于所有者權(quán)益 ） 80000 四、長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資 ， 其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額 ， 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 。 賬務(wù)處理如下： 借：投資收益 ——股票投資收益 270000 貸：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 (B公司 )270000 ③ 被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時 ?投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損 ，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限 ， 投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外 。 （ 2） 長期股權(quán)投資的初始投資成本 小亍 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨訃凈資產(chǎn)公允價值份額的 （ 實(shí)質(zhì)上是負(fù)商譽(yù) ，理解為偶然所得 ） ， 應(yīng)按其差額計入 “ 營業(yè)外收入 ” 帳戶貸方 。 ② 被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 ， 投資企業(yè)作投資收益入賬 ， 被投資企業(yè)雖盈利但未分配股利以及被投資企業(yè)發(fā)生虧損 ， 投資企業(yè)均無需做賬務(wù)處理 。 。 （二）非合并方式下，發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資 27 【 例題 2】 2022年 7月 1日 ， 甲公司發(fā)行股票 1000萬股作為對價向 A公司投資 ， 每股面值為 1元 ， 實(shí)際發(fā)行價為每股 3元 。 準(zhǔn)則中的子公司 、 合營企業(yè) 、 聯(lián)營企業(yè)基本上與 《 民法通則 》 中所指的聯(lián)營企業(yè)法人的概念相似 。 3. 參不決策的途徑 19
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