【正文】 續(xù)等原因，廠房于207年4月1日才開始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款2 000萬元。(2)發(fā)行公司債券1億元，于2007年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8％，按年支付利息。2009年1月1日～6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=20006％180／360+100008％180／360=460萬元。 貸：應(yīng)付利息9 200 0002009年6月30日：借：在建工程2 109 300 也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實(shí)際發(fā)生額。（2）按債券有無擔(dān)?？煞譃榈盅簜托庞脗? 明細(xì)賬戶：設(shè)“面值”，“利息調(diào)整”，“應(yīng)計(jì)利息”。（1）溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)；借：銀行存款525770 貸：應(yīng)付債券面值500000 利息調(diào)整25770（2）溢價(jià)攤銷及利息計(jì)算：每期應(yīng)攤銷的溢價(jià)=每期票面利息—每期實(shí)際利息費(fèi)用每期實(shí)際利息費(fèi)用=期初“應(yīng)付債券”賬面價(jià)值每期實(shí)際利率債券溢價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法） 單位：元（1）（2）（3）（4）（5）（6）付息期次各期實(shí)際利息費(fèi)用各期票面利息各期攤銷溢價(jià)未攤銷溢價(jià)長(zhǎng)期債券賬面價(jià)值（6）8%面值10%（3）－（2）（5）－（4）面值+（5）發(fā)行時(shí)257705257702004．12．31500002005．12．31500002006．12．31★500000500000合計(jì)12423015000025770注：★=50000—2004．12．31溢價(jià)攤銷及利息計(jì)算：借： 應(yīng)付債券—— 貸：應(yīng)付利息50000：借： 應(yīng)付債券—— 貸：應(yīng)付利息50000：借： 應(yīng)付債券—— 貸：應(yīng)付利息50000C．折價(jià)攤銷：例5．甲企業(yè)2004年1月1日發(fā)行3年期債券500000元，用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，票面利率10%，實(shí)際利率12%，每年計(jì)息一次，到期一次還本息，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為475413元。2．特點(diǎn)：（1）在規(guī)定的期限內(nèi)分期付清欠款。（二）承租人的會(huì)計(jì)處理1．融資租賃固定資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值的確定及處理在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。（4）編制會(huì)計(jì)分錄。三步：計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。設(shè)備引進(jìn)不需安裝投入使用，投產(chǎn)后生產(chǎn)的第一批產(chǎn)品全部出口用于償還引進(jìn)設(shè)備款和配件款，該批產(chǎn)品的出口收入為20000美元，當(dāng)日美元匯率1：。最常見的償還方式是直接有引進(jìn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品償還，也有用其他產(chǎn)品或勞務(wù)償還。由于該項(xiàng)租賃租賃期為5年，設(shè)備使用壽命為5年，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，滿足條件3；時(shí)，在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。承租人在租賃談判和簽定租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)，律師費(fèi)，差旅費(fèi)，印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。2．判斷融資租賃的條件符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人?！　〗瑁恒y行存款　　 貸：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券 （面值）　　 資本公積－其他資本公積　　 應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券 （利息調(diào)整）（或在借方）　　對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。借：銀行存款1200000 貸：應(yīng)付債券面值1000000 利息調(diào)整200000例3：承上例，若A企業(yè)發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為10%，所得款項(xiàng)90萬元存入銀行借：銀行存款900000 應(yīng)付債券利息調(diào)整100000 貸：應(yīng)付債券面值1000000（二）應(yīng)付債券的利息計(jì)算和溢價(jià)或折價(jià)攤銷核算按應(yīng)付債券攤余成本和實(shí)際利率確定利息費(fèi)用，按票面利率計(jì)算應(yīng)付未付利息，兩者差額計(jì)入利息調(diào)整。（6）按債券的付息資金來源可分為收益?zhèn)褪杖雮?。?）輔助費(fèi)用應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理：借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計(jì)算。具體如下：(1)計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率(年)=利息(20006％+100008％)／本金(2000+10000)=％(2)計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2008年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500360／360+2500180／360=2750萬元2009年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4000+1500)180／360=2750萬元?！　。?）專門借款中未支出部分全部存入銀行，%。① 每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率② 至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）③ 資本化率的確定方法如下：A．如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；B．如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。 貸：應(yīng)付利息 3 600 0002009年6月30日：借：在建工程2650000由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司2008年、2009年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為2008年1月1日～2009年6月30日。五．借款費(fèi)用的賬務(wù)處理（１） 記錄發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過程中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用借：在建工程 貸：銀行存款（輔助費(fèi)用） 應(yīng)付利息（一般借款利息） 長(zhǎng)期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（２） 記錄發(fā)生地存貨生產(chǎn)過程中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用借：生產(chǎn)成本貸： 銀行存款（輔助費(fèi)用） 應(yīng)付利息（一般借款利息） 長(zhǎng)期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）當(dāng)存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：存貨 貸：生產(chǎn)成本（３） 記錄發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購(gòu)建中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用借：開發(fā)成本貸： 銀行存款（輔助費(fèi)用） 應(yīng)付利息（一般借款利息） 長(zhǎng)期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）在投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：投資性房地產(chǎn) 貸：開發(fā)成本（４） 記錄不予以資本化的借款費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券六．計(jì)算資本化金額 (★★ 重點(diǎn)與難點(diǎn))借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算分為三種情況：利息資本化、匯兌差額資本化和輔助費(fèi)用資本化：1．利息資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定（利息凈支出）。所購(gòu)建或生產(chǎn)符合化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷