【正文】 貸方登記分期攤銷的待攤費用； 余額在借方 ， 表示企業(yè)已支付但尚分?jǐn)偟馁M用 。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的 工資、獎金和福利費等。 借：管理費用 — 辦公費 600 — 水電費 1 000 貸：銀行存款 1 600 如果水電費的發(fā)票是增值專用發(fā)票，進項稅可以抵扣。 制造費用分配表 2022年 6月 30日 產(chǎn)品名稱 生產(chǎn)工人工資 (元 ) 分配率 分配金額 (元 ) A產(chǎn)品 15000 6643 B產(chǎn)品 20220 8857 合計 35000 15500 復(fù)核 (簽章 )： 制表 (簽章 )： 元產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用元產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用分配率8 8 5 72 0 0 0 04 4 2 8 6 6 4 31 5 0 0 04 4 2 8 4 4 2 8 2 0 0 0 01 5 0 0 01 5 5 0 0?????????BA會計部門根據(jù)制造費用分配表，編制會計分錄。 80=625元 會計部門根據(jù)產(chǎn)品入庫單，編制會計分錄。 已知該企業(yè)月初在產(chǎn)品成本為 4500元，其中： A產(chǎn)品在產(chǎn)品的 成本為 3500元， B產(chǎn)品在產(chǎn)品的成本為 1000元；月末在產(chǎn)品成本 為 9000元，全部是 A產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。 主營業(yè)務(wù)成本的計算方法 本期主營業(yè)務(wù)成本 =商品的單位生產(chǎn)成本 本期銷售該商 品的數(shù)量 ※ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位 成本又各不相同，應(yīng)采用先進先出法、一次加權(quán)平均法或個別計價法等確認(rèn)其單位成本。 結(jié)構(gòu) ： 借方 登記企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項稅金及附加 ， 貸方 登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的稅金及附加 。 期末余額一般在借方 ， 表示尚未收回的應(yīng)收賬款 性質(zhì) ： 資產(chǎn)類 明細(xì)賬的設(shè)置 ： 按購貨單位 ６ 、 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶 用途 ： 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品 、 提供勞務(wù)等 ， 而收到的商 業(yè)匯票 ， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 性質(zhì) ： 費用 （ 損益 ） 類 明細(xì)賬的設(shè)置 ： 按其他業(yè)務(wù)收入的種類 內(nèi)容 ： 出租固定資產(chǎn)的折舊額 、 出租無形資產(chǎn)的攤銷 額 、 出租包裝物成本或攤銷額 、 銷售材料的 成本 六、賬務(wù)處理 假定匯豐公司 2022年 6月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 例 1： 5日，向新宜公司出售 A產(chǎn)品 100件，每件不含增值稅售價 1000元，計貨款 100 000元，增值稅為 17000元， 產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。 借：銀行存款 83 600 貸：預(yù)收賬款 — 恒通公司 83 600 例 9： 26日，向三江公司銷售 B產(chǎn)品 50件，每件不含增值 稅售價為 800元。 結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的甲、乙產(chǎn)品的銷售成本，甲產(chǎn)品單位生產(chǎn)成 本每件 50元，乙產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本每件 110元。 第五節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算 一、財務(wù)成果的含義 財務(wù)成果是指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成 果，也是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損。 明細(xì)賬的設(shè)置： 按營業(yè)外收入項目 “營業(yè)外支出”賬戶 性質(zhì)： 損益（費用）類 用途： 核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。 調(diào)整項目 一般為 25% （二） 賬務(wù)處理 假定匯豐公司 2022年 6月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù) 例 1： 15日，對違反本企業(yè)管理規(guī)定的職工王某罰款 160元，會計部門收到王某交來現(xiàn)金。一般按照股東大會決議提取 向投資者分配利潤或股利。 結(jié)構(gòu)： 貸方登記企業(yè)向投資者分配的利潤 借方登記實際向投資者支付的利潤； 期末余額在貸方，反映已分配給投資者但尚未 支付的現(xiàn)金股利或利潤。 倉庫發(fā)出材料，用于產(chǎn)品生產(chǎn)，資料如下： A產(chǎn)品領(lǐng)用：甲材料 2022千克，計 10000元 乙材料 3000千克，計 24000元 B產(chǎn)品領(lǐng)用：甲材料 500千克，計 2500元 乙材料 1000千克，計 8000元 以銀行存款支付辦公用品費 800元。 借：利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 300 000 貸：應(yīng)付股利 300 000 例 4：利潤分配結(jié)束后，應(yīng)將“利潤分配”賬戶其他明細(xì) 賬戶的余額結(jié)清，轉(zhuǎn)入“利潤分配 — 未分配利潤”明細(xì) 賬戶，以便結(jié)出年末未分配利潤總額。 “盈余公積”賬戶 性質(zhì)： 所有者權(quán)益類 用途： 核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。 借：本年利潤 197 貸：主營業(yè)務(wù)成本 146 650 營業(yè)稅金及附加 1 737 其他業(yè)務(wù)成本 6 500 管理費用 19 880 財務(wù)費用 1 667 銷售費用 465 營業(yè)外支出 10 000 所得稅費用 10 借：主營業(yè)務(wù)收入 220 000 其他業(yè)務(wù)收入 10 000 營業(yè)外收入 160 貸：本年利潤 230 160 企業(yè)本期的凈利潤 ==(元 ) 四、利潤分配業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得各種收入補償各種耗費后 形成利潤 ， 按國家規(guī)定繳納所得稅形成企業(yè)的凈利潤 ， 即稅后利潤 。 “所得稅費用”賬戶 性質(zhì)： 損益（費用）類 用途： 核算企業(yè)按有關(guān)規(guī)定應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中減去 的所得稅費用。 公允價值 變動收益 177。 按出售的 A材料實際成本轉(zhuǎn)賬（每千克 ）。 應(yīng)交增值銷稅＝銷項稅額 — 進項稅額 ＝ 39 100— 24 625＝ 14 475元 本月共銷售 A產(chǎn)品 100件， B產(chǎn)品 150件， A產(chǎn)品的單位成本 為每件 529元， B產(chǎn)品單位成本為每件 625元。 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 1 700 例 5： 10日，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)上述已售原材料的成本 6500元 借：其他業(yè)務(wù)成本 6 500 貸：原材料 6 500 例 6： 15日，根據(jù)銷貨合同預(yù)收恒通公司購貨款 10000元， 已存入銀行。 結(jié)構(gòu) ： 借方 登記企業(yè)在銷售過程中發(fā)生各項銷售費用 ， 貸方 登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的金額； 期末結(jié)轉(zhuǎn)后 無余額 性質(zhì) ： 費用 （ 損益 ） 類 明細(xì)賬的設(shè)置 ： 按費用項目 內(nèi)容 ： 保險費 、 包裝費 、 展覽費 、 廣告及業(yè)務(wù)宣傳費 、 運輸費 、 裝卸費等 ， 以及銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè) 的銷售機構(gòu)的銷售費用 （ 銷售機構(gòu)人員的薪酬 、 業(yè)務(wù)費等 ） ８ 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 用途 ： 核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他業(yè)務(wù) 活動實現(xiàn)的收入 。 期末 貸方余額 ， 表示企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項 。 結(jié)構(gòu) ： 貸方 登記企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時實現(xiàn)的收入 , 借方 登記因銷售退回而沖減收入及期末轉(zhuǎn)入 “ 本年 利潤 ” 賬戶的金額； 期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般 無余額 。 商品銷售收入的計量 ◆ 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計量。 用庫存現(xiàn)金發(fā)放職工工資 60000元。 計算公式 ： 本期完工產(chǎn)品成本 =期初在產(chǎn)品成本 ＋ 本期生產(chǎn)成本 － 期末在產(chǎn)品成本 前例： 假設(shè)月初在產(chǎn)品總成本： A產(chǎn)品 5957元 ， B產(chǎn)品 3743元 。 借：制造費用 1 500 庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 — 陳娟 2 000 （ 四 ） 制造費用的歸集與分配 制造費用的概念 制造費用的內(nèi)容 制造費用的歸集與分配方法 制造費用是生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)活動以及為生產(chǎn) 服務(wù)而發(fā)生的各種間接費用 。 10日，企業(yè)以現(xiàn)金 50000元發(fā)放職工工資。 結(jié)構(gòu) ：借方登記已完工驗收 入庫 的各種產(chǎn)品的實際成本 , 貸方登記已 出庫 的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本； 余額在借方 ， 表示企業(yè)庫存商品的實際生產(chǎn)成本 。 結(jié)構(gòu) ：借方登記產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項間接費用 ， 貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造 費用； 月末一般無余額 。 主要包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。價稅款已由銀行存款支付 ,A材料尚未運到企業(yè)。 借：原材料 — 甲材料 30 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：預(yù)付賬款 — 恒通公司 35 100 例 8： 6月 28日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票補付恒通公司的貨款 25100元。 借：原材料 — 甲材料 11 130 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額 ） 1 770 貸：應(yīng)付賬款 — 三宏公司 12 900 說明：運費可抵扣進項稅額，雜費不能 借：應(yīng)付賬款 — 三宏公司 12 900 貸：銀行存款 12 900 例 2： 6月 6日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述款項共計 12900元。 二 、 材料采購業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 原材料的采購成本 采購成本 =買價 +采購費用 買價：發(fā)票上注明的貨款金額 ， 不包括增值稅 采購費用 采購過程中發(fā)生的運輸費 、 包裝費 、 裝 卸費 、 保險費 、 倉儲費等； 材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗； 材料入庫前發(fā)生的整理挑選費用； 按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本的各種稅金 （ 進口關(guān)稅 ） ； 其他費用：大宗物資市內(nèi)零星運雜費 。 課堂練習(xí) 第二節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一 、 固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 固定資產(chǎn)的含義及內(nèi)容 概念 固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資 產(chǎn)：為生產(chǎn)商品 、 提供勞務(wù) 、 出租或經(jīng)營管理 而持有的；使用壽命超過一個會計年度的 。 按借款期限長短 短期借款 是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對 資金 臨時需要 而向銀行或其他金融機構(gòu)借入的 償還期限在 1年以內(nèi) （ 含 1年 ） 的各種借款 長期借款 是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償 還期限 在 1年以上或超過 1年的一個營業(yè)周 期以上 的各種借款 。 用途 ： 核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費 ， 包括：增值稅 、 消 費稅 、 營業(yè)稅 、 所得稅 、 城市維護建設(shè)稅和教育費附加 結(jié)構(gòu) : 貸方登記應(yīng)交納的各種稅費 借方登記實際交納的各種稅費 余額在貸方 ， 表示企業(yè)尚未交納的稅費 明細(xì)賬的設(shè)置 ： 按稅種 “ 應(yīng)交稅費 ” 賬戶 性質(zhì) ： 負(fù)債類 該賬戶核算企業(yè)應(yīng)交和實交增值稅的結(jié)算情況 ， 借方 登記增值稅的 進項稅額 ， （ 購進材料支付的 ） 貸方 登記增值稅的 銷項稅額 。 簡單講 ， 投入資本也就是投資者投入的資本 ， 是指投資 者實際投入企業(yè)的各種財產(chǎn)物資 。 ◆ 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：實收資本 ——