14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(20xx)第十四章-或有事項(xiàng)-文庫吧在線文庫
【正文】 正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)支出的負(fù)債，盡管有時(shí)需要估計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的金額或時(shí)間，但是其不確定性通常遠(yuǎn)小于預(yù)計(jì)負(fù)債。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達(dá)成協(xié)議。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。截至208年12月31日，訴訟尚未判決。【例14—4】208年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件。其次，根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷的原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。企業(yè)在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎，使得收益或資產(chǎn)不會(huì)被高估，費(fèi)用或負(fù)債不會(huì)被低估。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值進(jìn)行重新計(jì)量。其中，虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負(fù)有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同(交納租金)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同所需成本與違約金中的較低者(25萬元)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。首先，同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：(1)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；(2)該重組計(jì)劃已對(duì)外公告，重組計(jì)劃已對(duì)外公告，重組計(jì)劃已開始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計(jì)劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對(duì)該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。這些利得或損失應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)。企業(yè)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際支出發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅限于最初為之確定該預(yù)計(jì)負(fù)債的支出。A公司根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。2＝218750(元) 借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 218750貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 218750 第四季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證科目余額為151250元。除此之外，對(duì)或有事項(xiàng)不予追溯調(diào)整。新準(zhǔn)則要求在貨幣時(shí)間影響重大時(shí)，將預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。2＝187500(元) 借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 187500 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保 187500第二季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證科目余額為212500元。 208年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機(jī)床200臺(tái)、300臺(tái)、400臺(tái)和350臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為5萬元。例如，某化工企業(yè)對(duì)環(huán)境造成了污染，按照當(dāng)時(shí)的法律規(guī)定，只需要對(duì)污染進(jìn)行清理。如果有關(guān)決定尚未傳達(dá)到受影響的各方，也未采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定，該公司就沒有開始承擔(dān)重組義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果有關(guān)決定已經(jīng)傳達(dá)到受影響的各方并使各方對(duì)企業(yè)將關(guān)閉事業(yè)部形成合理預(yù)期，通常表明企業(yè)開始承擔(dān)重組義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組與企業(yè)合并、債務(wù)重組區(qū)別開。但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上升，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費(fèi)成本175元。(2)虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。例如，某核電企業(yè)預(yù)計(jì)在生產(chǎn)結(jié)束時(shí)清理核廢料的費(fèi)用將因未來技術(shù)的變化而顯著降低。所以，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長的時(shí)間跨度，貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，那么在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額時(shí)，應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計(jì)量，即通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。如果甲企業(yè)基本確定能從乙企業(yè)獲得55萬元的賠償，則應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元和一項(xiàng)資產(chǎn)50萬元。本例中，208年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))＝(1％)15％＋(2％)5％＝(億元)。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在208年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元(最可能發(fā)生金額)，并在附注中作相關(guān)披露。 有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 30000 營業(yè)外支出——罰息支出 190000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 2200002．所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。因此，從208年12月31日看，A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷，并預(yù)計(jì)除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理：（或區(qū)間，下同），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)范圍。假定201年末，乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。甲公司的分公司為此承擔(dān)的義務(wù)就屬于推定義務(wù)。從事礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)雀呶Ｆ髽I(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全非，就屬于法定義務(wù)?；蛴惺马?xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)就消失了，更不可能形成甲企業(yè)的資產(chǎn)。本例中，對(duì)B公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任；A公司很可能需履行連帶責(zé)任，；就C公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。或有負(fù)債作為一項(xiàng)潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。 例如，折舊的提取雖然涉及對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計(jì)，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的，因此折舊不是或有事項(xiàng)。再如，某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對(duì)周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時(shí)將發(fā)生這些支出，可能是難以確定的。二、或有事項(xiàng)形成或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)等，其中，預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債的范疇，一般符合負(fù)債的確認(rèn)條件而
范文總結(jié)相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1