【正文】 ，無法估計退貨的可能性，商品所有權上的風險和報酬實質上并未轉移給買方，該企業(yè)在售出商品時不能確認收入。這時應在所有權上的主要風險和報酬轉移時確認收入，而不管實物是否交付。A企業(yè)在銷售土地時，不能確認收入。在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益即為銷售商品的價款。 收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提，收入不能可靠計量，則無法確認收入。在這種銷售方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關的成本不能可靠地計量，因此只有在商品交付時才能確認收入?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期財務費用，銷售析讓在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期銷售收入。企業(yè)對于發(fā)出的商品，在確定不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本借記“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“庫存商品”科目。 該項交易表明A企業(yè)未將房產所有權上的主要風險和報酬轉移給B企業(yè)，不符合商品銷售收入確認的條件(1)，A企業(yè)在該住宅售出時不能確認收入，應只將其成本轉入“開發(fā)產品——已售”科目： 借：開發(fā)產品——已售 2000000 貸：開發(fā)產品——庫存 2000000 收到B企業(yè)支付的1000000元款項時： 借：銀行存款 1000000 貸：預收帳款 1000000 ①假定B企業(yè)于1997年2月10日將該別墅售出，A企業(yè)應立即確認收入： 借：預收帳款 5000000 貸：主營業(yè)務收入 5000000 結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 2000000 貸：開發(fā)產品——已售 2000000 收回余款時： 借：銀行存款 4000000 貸：預收帳款 4000000 ②假定直到1998年2月，該別墅尚未售出，B企業(yè)決定退貨。 ①銷售實現(xiàn)時應作分錄： 借：應收帳款 93600 貸：主營業(yè)務收入 80000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 13600 ②發(fā)生銷售折讓時： 借：主營業(yè)務收入 4000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 680 貸：應收帳款 4680 ③實際收到款項時： 借：銀行存款 88920 貸：應收帳款 88920 銷售退回的帳務處理 銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。值得注意的是，如現(xiàn)金折扣是在1998年發(fā)生的，則不需要在1997年度報表中沖減財務費用。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價12000元，增值稅為2040元。 分期收款銷售的特點是銷售商品的價值較大，如房產、汽車、重型設備等；收款期較長，有的是幾年，有的長達幾十年；收取貨款的風險較大。 企業(yè)應作如下會計分錄： ①發(fā)出商品時： 借：分期收款發(fā)出商品 300000 貸：庫存商品 300000 ②每年6月1日： 借：應收帳款(或銀行存款) 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17000 ③同時結轉商品成本＝300000247。合同規(guī)定，2年后A企業(yè)將這幢房產重新購回，回購價為10000000元。這種情況下，企業(yè)應在所實施的重大行動完成時確認收入； ②合同存在重大不確定因素，如買方有退貨選擇權的銷售。F)，即商品的價格中包括售價加上商品被運送到買方指定地點的裝卸及運輸費用。 由于提供勞務的種類很多，如旅游、運輸(包括交通運輸、民航運輸?shù)?、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、代理、培訓、產品安裝等。 提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時滿足以下條件，則交易的結果能夠可靠地估計。只有當與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)時，企業(yè)才確認收入。 例11：A企業(yè)于1993年11月受托為B企業(yè)培訓一批學員，培訓期為6個月，11月1日開學。結轉成本時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。 例12：某企業(yè)于1997年10月5日為客戶訂制一項軟件，工期大約5個月，合同總收入4000000元，至97年12月31日已發(fā)生成本2200000元，預收帳款2500000元。成本發(fā)生的情況見下表： ┏━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓ ┃ 年 度 │ 1995年 │ 1996年 │ 1997年 │ 合 計 ┃ ┠─────┼─────┼─────┼─────┼─────┨ ┃發(fā)生的成本│ 70000 │ 90000 │ 20000 │ 180000 ┃ ┗━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┛ 此項勞務應按時間比例確定勞務的完成程度。如果安裝費是與商品銷售分開的，則應在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入；如果安裝費是商品銷售收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。這方面的收入確認應以所提供服務的性質為依據(jù)。 則A企業(yè)應作如下會計分錄： ①收到款項時： 借：銀行存款 600000 貸：預收帳款 600000 ②在家具、柜臺等的所有權轉移時，確認200000元收入： 借：預收帳款 200000 貸：主營業(yè)務收入 200000 結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 180000 貸：庫存商品 180000 ③在提供初始服務時，按提供服務的完成程度確認300000元的收入： 借：預收帳款 300000 貸：主營業(yè)務收入 300000 結轉成本： 借：本年利潤 200000 貸：主營業(yè)務成本 200000 ④在提供后續(xù)服務時，按提供服務的完成程度確認100000元的收入： 借：預收帳款 100000 貸：主營業(yè)務收入 100000 結轉成本： 借：本年利潤 50000 貸：主營業(yè)務成本 50000 訂制軟件收入 訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。 企業(yè)應設置“遞延收入”科目，核算所售商品的售價中包含的可區(qū)分的售后服務費。 收入的金額能夠可靠地計量。不同的使用費收入，其收費時間和收費方法各不相同，有一次收回一筆固定的金額，例如一次收取10年的場地使用費；有在協(xié)議規(guī)定的有效期內分期等額收回的，例如合同規(guī)定在使用期內每期收取一筆固定的金額；有分期不等額收回的，例如合同規(guī)定按資產使用方每期銷售額的百分比收取使用費等。假定第一年B企業(yè)銷售收入1000000元，第二年銷售收入1500000元，這兩年的使用費按期支付。 (二)每一重大的收入項目的金額，包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。 ，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。 1利息和使用費收入，應按下列方法分別確定： (1)利息收入應按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定； (2)使用費收入應按有關合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計量確定。因此，收入屬于企業(yè)主要的、經常性的業(yè)務收入。企業(yè)根據(jù)這些標準很容易確定何時確認收入，不需要通過復雜的判斷。 商品采用計劃成本或售價核算的，在結轉計劃成本或售價的同時，還應結轉售出商品應負擔的成本差異或進銷差價，將計劃成本或售價調整成實際成本。上述科目應按商品的品種、勞務或業(yè)務的類別等設置明細帳，以詳細反映每一重大交易的收入、成本和毛利的信息?！袄⑹杖搿笨颇亢怂闫髽I(yè)存款或貸款的利息收入，例如銀行在中央銀行存款、非銀行金融企業(yè)在銀行存款等形成的利息收入，銀行向外貸款形成的利息收入等；“金融企業(yè)往來收入”科目，核算金融企業(yè)與其他金融企業(yè)發(fā)生往來形成的利息收入，例如存放同業(yè)款項、拆放同業(yè)款項等形成的利息收入；“手續(xù)費收入”科目，核算金融企業(yè)為客戶提供服務而收取的手續(xù)費收入。例如出售固定資產，因固定資產是為使用而不是為出售而購入的，將固定資產出售并不是企業(yè)的經營目標，也不屬于企業(yè)的日?；顒?，出售固定資產取得的收益不作為收入核算。 收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣。如上所述，收入能增加資產或減少負債或二者兼而有之。 非貨幣交易、租賃、保險公司的保險合同、期貨等交易中形成的收入的確認和計量將作另行規(guī)定。 為了更加清晰、明了地核算主營業(yè)務的收入和成本，使科目名稱與主營業(yè)務的內容更加貼近，企業(yè)也可根據(jù)本行業(yè)的特點設置相應的收入和成本科目，或按每一重大類型的主營業(yè)務分別設置收入和成本科目進行核算。 企業(yè)應按主營業(yè)務和附營業(yè)務分別設置收入、成本、稅金科目。 (三)企業(yè)應及時結轉與收入相關的成本。 本準則僅規(guī)范收入的確認、計量和披露，不涉及利得的會計核算。 附件二： 《企業(yè)會計準則——收入》指南 一、基本要求 (一)企業(yè)應分清收益、收入和利得的界限。 13，提供勞務的總收入應按企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。 銷售商品 ，應在下列條件均能滿足時予以確認： (1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制； (3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)； (4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。 附件：一、《企業(yè)會計準則——收入》 二、《企業(yè)會計準則——收入》指南 附件一： 企業(yè)會計準則－－收入 引言 ； (1)銷售商品； (2)提供勞務； (3)他人使用本企業(yè)資產。如商品在零售商店代銷，則在收到代銷清單時確認收入。 例17：A企業(yè)向B企業(yè)轉讓某項軟件的使用權，一次性收費40000元，不提供后續(xù)服務。借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”等科目。 他人使用本企業(yè)的資產取得的收入還應包括他人使用本企業(yè)的固定資產取得的租金收入；因債權投資取得的利息收入及進行股權投資取得的股利收入等，因這些收入的確認和計量已在“租賃”、“投資”準則中作出規(guī)定，本準則不再涉及。 例如：某物業(yè)管理企業(yè)與某住宅小區(qū)物業(yè)產權人簽訂合同，為該小區(qū)所有住戶提供維修、清潔、綠化、保安及代收房費、水電費等項勞務，每月末收取勞務費50000元。特許權費收入包括提供初始及后續(xù)服務、設備和其他有形資產及專門技術等方面的收入。 入場費收入。按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成程度。 按已經提供的勞務量占應提供勞務總量的百分比確定。企業(yè)資產負債表日，如能對提供勞務的交易結果作出可靠估計，應采用完工百分比法確認收入，同時結轉相應的成本。 1993年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當年效益不好，經營發(fā)生困難，后兩次的培訓費是否能收回，沒有把握。 具體確定方法見下面的“完工百分比法的運用”部分。 合同總成本包括至資產負債表日止已經發(fā)生的成本和完成勞務將要發(fā)生的成本。但如一項勞務的開始和結束均在同一會計年度，則應在勞務完成時確認收入。 按工廠交貨價格成交時，商品在賣方工廠交貨時，即表示商品所有權上的風險和報酬已經轉移，確認的收入金額為合同注明的工廠交貨價格。 出口銷售 企業(yè)出口商品，通常的成交方式有以下幾種： (1)離岸價(FOB)，即商品的價格中包括售價加上商品被搬運到車船(包括船、火車、汽車等)或其他運載工具上的所有費用。如房地產經營商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產的，應作為建造合同，根據(jù)《企業(yè)會計準則——建造合同》的規(guī)定進行會計處理。 (1)賣方在銷售商品后的一定時間內必須回購，可能會出現(xiàn)以下情況，第一種情況是，回購價以回購當日的市場價為基礎確定，這表明，該商品因增值而獲得的收益歸買方所有，因貶值而遭受的損失也由買方承擔，賣方不再保留該商品所有權上的風險和報酬，但賣方仍對售出的商品實施控制，買方無權對該商品進行處置；第二種情況是，回購價已在合同中訂明，則表明商品價格變動產生的風險和報酬均歸賣方所有，與買方無關，且賣方仍對售出的商品實施控制。同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。B企業(yè)實際銷售時，即向買方開一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價10000元，增值稅額1700元。 受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10—1/20—n/30。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10—1/20—n/30，假定計算折扣時不考慮增值稅。此時得知B企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難。假定消費稅率為5％，則應交消費稅10000元：。 (三)商品銷售收入的計量及帳務處理 商品銷售收入的計量 商品銷售收入的金額應根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。因此，成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認，即使其他條件均已滿足。 企業(yè)在判斷價款收回的可能性時，應進行定性分析，當確定價款收回的可能性大于不能收回的可能性時；即認為價款能夠收回。例如房地產企業(yè)將開發(fā)的房產出售后，保留了對該房產的物業(yè)管理權，由于此項管理權與房產所有權無關，房地產銷售成立。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。這表明，銷售中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也由于保留了商品的法定產權而得到了相當?shù)谋Ｕ?，買方為了取得法定產權，一般會支付貨款，因此可以認為所有權上的主要風險和報酬已經轉移，賣方可以確認收入。 例如，某電梯生產企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票帳單已交付買方，買方已預付部分貨款，但根據(jù)合同規(guī)定，賣方負責安裝，賣方在安裝并經檢驗合格后，買方立即支付余款。此項銷售表明，盡管商品已經發(fā)出，發(fā)票帳單已交付買方，也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質量的彌補方面未達成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權上的主要風險和報酬仍留在A企業(yè)，A企業(yè)此時不能確認收入。 (二)商品銷售收入的確認原則 企業(yè)