【正文】 ）一般情況下，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律形式是一致的。四、會計要素及其確認(rèn)（一）資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。由計提八項準(zhǔn)備到計提十幾項準(zhǔn)備（13＋其他）。 （2）利得和損失有兩個去向：直接計入當(dāng)期損益，列示在利潤表中；直接計入所有者權(quán)益（資本公積），列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。（1）收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。年末資產(chǎn)價值為85萬元。 。“公允價值可靠取得”六、財務(wù)報告（一）財務(wù)報告的概念1．財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。13）一、本章考情分析1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分?jǐn)?shù)1分左右。 3．內(nèi)部控制制度規(guī)定（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 二、本章考點精講 （一）金融資產(chǎn)的定義分類1．金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。2．持有期間（1）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： (1)2007年1月1日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000（已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 投資收益 20 000（交易費用） 貸：銀行存款 1 040 000 (2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 (3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益（上半年利息收入） 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益（115萬－100萬） 150 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益（100萬4%247。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（3）處置時 ①將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。②利息收入利息收入＝持有至到期投資攤余成本實際利率計算該債券的實際利率 r=％。(1+7％) + 10247。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。（3）處置時企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。2．可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有些類似，例如，均要求按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。 ②資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 2．金融資產(chǎn)減值損失的計量 （1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量 ①持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)在將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額?！纠?】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元；增值稅銷項稅額為34000元。該應(yīng)收票據(jù)的期限為6個月，企業(yè)已持有2個月，貼現(xiàn)期4個月。在理解存貨的概念時，應(yīng)注意以下幾個問題： （1）存貨的確認(rèn)條件某個資產(chǎn)項目作為企業(yè)的存貨予以確認(rèn)，應(yīng)符合存貨的定義，并同時滿足以下條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。②先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定。（200＋800）＝－%（節(jié)約）月末結(jié)存材料實際成本=月末結(jié)存材料計劃成本－月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額＝400－400%＝。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法： ①直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：可變現(xiàn)凈值 ＝ a存貨的估計售價 — c估計的銷售費用及相關(guān)稅金②用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：可變現(xiàn)凈值 ＝ a存貨的估計售價— b至完工估計將要發(fā)生的成本— c估計的銷售費用及相關(guān)稅金 （3）估計售價的確定。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價和產(chǎn)成品的預(yù)計銷售費用及稅金來計算：材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本產(chǎn)成品估計銷售費用及相關(guān)稅金（2）對于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價、估計銷售費用及相關(guān)稅金確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=90030=870（萬元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。 【例5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元；本期對外銷售A庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元（不含稅），款項尚未收到；用A庫存商品100萬元（計稅價格120萬元）抵償一項180萬元的應(yīng)付賬款。(2)12月8日，從本市購入A材料200公斤增值稅專用發(fā)票注明價款15 000元，增值稅稅額2 550元。(2)編制發(fā)出A材料的會計分錄。（4）12月31日，匯總本月發(fā)出A材料1 700公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用1 500公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用200公斤。甲股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。）D原材料的成本為1 000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備90萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前，D材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。年末計提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計售價 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=75015=735（萬元）；A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備65萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，故應(yīng)補提跌價準(zhǔn)備55萬元。③沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。4．商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進(jìn)行核算?！纠?】甲公司采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。則：借：銷售費用 5 貸：銀行存款 52．通過進(jìn)一步加工而取得的存貨通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。該批A材料在運輸途中發(fā)生1％的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。（3）建筑施工企業(yè)正在施工中的建造工程，相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，屬于建筑施工企業(yè)的存貨。2007年北注協(xié)快班講義——第04章作者：鄭慶華 更新時間：2007420一、本章考情分析1．本章在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，分值一般在4分左右。雙方約定， 乙公司應(yīng)于2007年10月31日付款。如出售應(yīng)收債權(quán)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財務(wù)困難而重新商定或修改，在確認(rèn)減值損失時，仍用條款修改前所計算的該金融資產(chǎn)的原實際利率計算?！纠?】甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下：①2007年12月5日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100 貸：銀行存款 100②2007年末，該股票收盤價為108萬元：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 8 貸：資本公積——其他資本公積 8 “利潤平滑”③2008年1月15日處置借：銀行存款 110 資本公積——其他資本公積 8貸：可供出售金融資產(chǎn) 108 投資收益 （110－100） 10 （六）金融資產(chǎn)減值 1．金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。②企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。則有關(guān)處理如下：（1）2007年1月1日，計算現(xiàn)值作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（公允價值）現(xiàn)值＝1000247。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。（－）r＝（106－）247。（1＋r）3＝106當(dāng)r＝8％時：10247。 【例1】溢價購入債券作為持有至到期投資 甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。 2．持有至到期投資的會計處理 持有至到期投資的主要處理可分為取得時、持有期間和處置時三個步驟： （1）取得時企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目（注意：即原制度的溢價、折價）。 基本相當(dāng)于原長期債權(quán)投資?！纠?】甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：①2007年12月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：價差借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 貸：其他貨幣資金——存出投資款 100②2007年末，該股票收盤價為108萬元：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 8 貸：公允價值變動損益 8③2008年1月15日處置，收到110萬元借：銀行存款 110 公允價值變動損益 8貸：交易性金融資產(chǎn) （100+8） 108 投資收益 （110－100） 10金融工具確認(rèn)與計量 公允價值 資本公積【例2】2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1 020000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20 000元。（二）以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。4。如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。會計報表包括四張主表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。（二）會計計量屬性的應(yīng)用原則會計計量一般采用歷史成本；在可靠計量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量。假設(shè)資產(chǎn)報酬率為6％，則未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝5247?！纠?005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元。 （五）費用費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。 在這次改革中，我國采用了未來經(jīng)濟(jì)利益觀，因為未來經(jīng)濟(jì)利益觀動態(tài)地研究資產(chǎn)的特性，從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮的功能的角度去考察資產(chǎn)的實質(zhì)，這種表述完整而準(zhǔn)確地