【正文】 經(jīng)營的控制與監(jiān)督，這些控制與監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的所有部門和全部經(jīng)營活動中，而這些活動也遠遠超出了財務(wù)與會計的控制范圍。指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。這些環(huán)境要素包括：管理者的經(jīng)營風(fēng)格和經(jīng)營理念、董事會與審計委員會、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、人員的品行與素質(zhì)、人力資源政策及實務(wù)、管理控制方法、外部影響等。這種信息反饋的速度、準(zhǔn)確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準(zhǔn)確性。COSO 報告認為，經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。強調(diào)“人”的重要性?，F(xiàn)代企業(yè)時刻面臨著各種來自企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險。COSO 報告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與營運有關(guān)的目標(biāo)、與財務(wù)報告有關(guān)的目標(biāo)和與法令遵循有關(guān)的目標(biāo)。 內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、方法、局限 內(nèi)部控制的目標(biāo)按照 COSO 報告的論述，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。企業(yè)新設(shè)立的機構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)種類或者開拓新的市場，必須樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，必須首先建章立制，采取有效的控制措施，然后再進行相關(guān)的業(yè)務(wù)活動。這五種職務(wù)之間應(yīng)實行如下分離：①授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；②業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；③業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄相分離；④財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄相分離；⑤業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。企業(yè)對于每個工作崗位都應(yīng)有相應(yīng)的書面描述，其內(nèi)容包括：①崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件等。⑤統(tǒng)一會計科目。②定期盤點。對企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案，資產(chǎn)增減變動應(yīng)及時全面予以記錄。企業(yè)常有的風(fēng)險評估內(nèi)容有：①籌資風(fēng)險評估。④合同風(fēng)險評估。②經(jīng)營分析報告。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。對于內(nèi)部控制來說，人的因素是至關(guān)需要的。13 / 46面對日趨激烈的市場競爭，企業(yè)勢必經(jīng)常調(diào)整自己的經(jīng)營策略，如果與之相應(yīng)的內(nèi)部控制制度或措施不進行及時的修訂的話，那么，企業(yè)就可能在調(diào)整經(jīng)營策略的初期，面臨一個制度上的真空。對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 。 《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行） 》中的突出部分是強調(diào)了建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行，對風(fēng)險控制系統(tǒng)的建立作為獨立的內(nèi)部控制的條款加以強調(diào)。第二章 A 公司情況簡介 公司的基本情況A 公司為國有獨資公司，成立于 1990 年，公司注冊資本 10343 萬元，主要從事水電站的勘測、設(shè)計、施工，公路、鐵路、橋梁、碼頭、工業(yè)及民用建筑工程、土石方工程、場道、線路鋪設(shè)、市政工程建設(shè)。工程項目主要為國家有關(guān)部門支援西藏建設(shè)的重點建設(shè)項目。也制定了相應(yīng)的獎勵、懲罰的條件和措施。該辦法明確了固定資產(chǎn)的確認標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)的折舊提取辦法和所能使用的計提折舊的方法、固定資產(chǎn)在公司內(nèi)的調(diào)撥、固定資產(chǎn)的維修和報廢及固定資產(chǎn)管理考核辦法等。但在現(xiàn)金管理方面，公司嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理條例》 、《銀行結(jié)算管理辦法》等規(guī)章制度進行辦理款項收付業(yè)務(wù)和有關(guān)手續(xù)，并按照《施工企業(yè)會計制度》 、 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》進行會計核算。除較小的或邊遠地區(qū)的“小、散、遠”工程項目外，公司的對外收入統(tǒng)一由公司財務(wù)部辦理。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財務(wù)部資金集中中心財務(wù)部的地區(qū)收款中心20 / 46對于公司根據(jù)經(jīng)營活動的情況，需要從金融機構(gòu)貸入資金時，通常只能由公司總部進行，貸款獲得的資金直接流入公司資金集中中心。在公司的庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理方面，公司除國家有關(guān)規(guī)定之外，基本上沒有制定有公司特色的管理制度。多年來公司在工程項目財務(wù)負責(zé)人的選拔上堅持操守先行，從不同側(cè)面強化對擔(dān)任此任的財務(wù)人員進行考核，同時由公司財務(wù)部門對其業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能進行測評，并進行必要的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，以使其能夠勝任即將接任的工作。公司在施工高度分散時，需要進行核算單位多達 33 個，與此同時，財務(wù)人員只有52 個，滿足最基本的在每一核算單位派出 2 名財務(wù)人員都不能滿足，更不用說事實上在一些較大的核算單位和公司總部分別有 6 位財務(wù)人員。特別是，依據(jù)《會計法》第二十七條有關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)定出臺的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》 、 《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》出臺后，公司仍未引起重視，并依此對本公司的相關(guān)制度的建設(shè)與執(zhí)行情況進行審視，并不斷完善。公司的企業(yè)文化建設(shè)還未引起足夠重視，公司的組織結(jié)構(gòu)及其權(quán)責(zé)分派體系尚需進行改進和完善，管理者還未認識到公司經(jīng)營者的文化素質(zhì)提高和職業(yè)道德的培養(yǎng)對公司管理和公司制度建設(shè)的重要性，公司的管理者缺乏必要的內(nèi)部控制理論知識，對員工的培訓(xùn)或培養(yǎng)并未成為公司經(jīng)常性或日常性的一項工作，管理者的主要精力還是在怎樣完成上級交辦的各種任務(wù)上面，沒有更多的時間和精力進行理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。特別對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營可能產(chǎn)生重大影響的現(xiàn)金流量方面的指標(biāo)的分析研究幾乎沒有涉及。在關(guān)鍵職位的分離上，公司25 / 46沒有自己的具體規(guī)定，在執(zhí)行有關(guān)國家規(guī)定時，也由于如前所述的情況，有時出現(xiàn)某一財務(wù)人員能夠辦理所有付款業(yè)務(wù)，即付款受理、審核、支票或匯票的出具、支票或匯票的簽章等業(yè)務(wù)由一人進行辦理情況。加之公司的生產(chǎn)經(jīng)營的特點決定了公司的高度分散狀態(tài)且很多進行施工生產(chǎn)的分公司和項目部大多處在西藏和新疆這樣基礎(chǔ)設(shè)施極不發(fā)達的地區(qū)，公司基層的有關(guān)報告或報表到達公司總部，再形成與決策有關(guān)的資料到公司的決策層手中，需要更長的時間。由于公司的各施工項目相對分散于通訊、交通不發(fā)達的地區(qū)，公司的內(nèi)部的信息交流顯得較為困難。同時審計部門的員工的專業(yè)技術(shù)職稱也一直偏低，至 1999 年除一名審計部門負責(zé)人為會計師外，其余人員均為會計員或助理會計師，這從一個側(cè)面反映了其從業(yè)人員的業(yè)務(wù)技能不可能太高。企業(yè)的收入是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源。企業(yè)的現(xiàn)金支出必須符合有關(guān)法律的規(guī)定，不能違背有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)金需求進行分析，如果企業(yè)已有現(xiàn)金不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，就要通過適當(dāng)?shù)耐緩胶头绞竭M行籌資。 建立健全 A公司現(xiàn)金流的內(nèi)部控制遵照 COSO 報告的主要精神，要實現(xiàn)現(xiàn)金流內(nèi)控目標(biāo)，從 A 公司的實際情況看，主要應(yīng)從如下五個方面入手： 營造現(xiàn)金流管理的控制環(huán)境 在這里，控制環(huán)境不僅包括內(nèi)部控制框架所包括的環(huán)境，而且還包括相對于現(xiàn)金流管理來說屬于控制環(huán)境的因素。第三、管理當(dāng)局對數(shù)據(jù)處理和會計職能的態(tài)度以及對財務(wù)報告可靠性和安全性的關(guān)心程度。在當(dāng)前現(xiàn)代科技發(fā)展和管理技術(shù)飛速發(fā)展的今天，公司應(yīng)當(dāng)積極而理性地運用這些成果，改善傳統(tǒng)的多層級的組織結(jié)構(gòu)，努力使組織結(jié)構(gòu)更加扁平化。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司的董事會的職責(zé)之一即是負責(zé)制定公司的管理制度。企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)致立于建立完善的內(nèi)控制度，而且應(yīng)當(dāng)堅持現(xiàn)金優(yōu)先的原則。COSO 報告特別強調(diào) “人 ”在內(nèi)部控制中重要性。比如企業(yè)可以通過實施 ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)來完善企業(yè)自身的信息系統(tǒng)建設(shè)，整合企業(yè)經(jīng)營管理各方面的信息資源?，F(xiàn)金流預(yù)警系統(tǒng)的作用在于當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流偏離正常狀態(tài)時，報告企業(yè)可能面臨的現(xiàn)金流危機，通過分析造成該種狀態(tài)的原因，提前采取防范措施。單變模式就是運用單一的財務(wù)指標(biāo)或財務(wù)比率來對風(fēng)險、危機進行評估。⑸財務(wù)彈性分析：現(xiàn)金滿足投資比率。⑵運用愛德華34 / 46力資源狀況、企業(yè)內(nèi)部的管理狀況、企業(yè)的制度建設(shè)狀況、企業(yè)現(xiàn)有人才儲備狀況、本企業(yè)區(qū)別于行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的特點等方面，定性分析具有不可替代的作用?，F(xiàn)金預(yù)算是在其他一系列預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，對其他預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支部分進行匯總，并對現(xiàn)金收支差額部分制定平衡計劃。生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的本公司的施工生產(chǎn)預(yù)算，主要內(nèi)容包括計算完成預(yù)計工程結(jié)算的實際工程量。另外，某些特殊施工項目的特殊施工工藝要求使用特殊的施工設(shè)備才能完成。實際上，銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算是由公司的各基層項目施工單位根據(jù)本工程或本項目的實際情況編制，經(jīng)過公司有關(guān)部門分析調(diào)整并逐級匯總而來。公司應(yīng)當(dāng)明確辦理工程結(jié)算的不同崗位和不同部門在該項業(yè)務(wù)中的職責(zé)權(quán)限，保證每一員工的行為均得到恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)。公司應(yīng)當(dāng)以文件或制度的形式明確公司的各崗位在辦理現(xiàn)金流入的各環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限等內(nèi)容。在公司的特殊時期或人員較少的項目部，當(dāng)進行必要的控制所需的人員不符合控制要求時，可以引進外部的力量形成必要的控制鏈條。對現(xiàn)金流入的控制應(yīng)當(dāng)在分析現(xiàn)金流入各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，對有關(guān)的關(guān)鍵控36 / 46制點或關(guān)鍵控制部位進行控制。公司期間費用的范圍包括：公司總部管理人員的工資及其福利支出、公司總部進行工程投標(biāo)準(zhǔn)備的有關(guān)支出、公司總部的其他日常支出等。人工預(yù)算根據(jù)完成預(yù)計工程量需要的實際人工和相應(yīng)的工資標(biāo)準(zhǔn)水平進行編制。銷售預(yù)算是根據(jù)公司對工程中標(biāo)情況和中標(biāo)工程的可能完成情況進行合理估計編制的。有時定性分析比定量分析更為有效。同時對相關(guān)指標(biāo)的分析還可進行拓展。單變模式對現(xiàn)金流的定量分析指標(biāo)，依據(jù)需要了解和分析的問題不同通常包括 7：33 / 46⑴現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)分析：現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)比率、現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)比率、流入流出比率。從公司目前的情況來看，公司可以成立由公司財務(wù)部門、審計部門、工程投招標(biāo)管理部門、工程技術(shù)部門、公司采購部門的相關(guān)人員組成風(fēng)險管理委員會，由其對公司現(xiàn)金流上的風(fēng)險進行分析與評估，定期或不定期地提出風(fēng)險分析報告。這是因為，企業(yè)對會計政策的制定與選擇須遵循一定的規(guī)則和程序，不同的企業(yè)在選擇這些規(guī)則和程序時，會有不同的價值取向。使企業(yè)的人才能夠脫穎而出，使企業(yè)的人才真正成為能為企業(yè)所用的人力資源，并能為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造效益。而企業(yè)的經(jīng)營活動究競?cè)绾伍_展、不同層級的企業(yè)員工在企業(yè)中的享有權(quán)利和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)如何、不同的崗位之間如何進行科學(xué)合理的分工，則是企業(yè)進行內(nèi)部控制活動的軟件系統(tǒng)。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負責(zé)執(zhí)行董事會的有關(guān)決定和決策，負責(zé)制定企業(yè)的具體規(guī)章制度，這些執(zhí)行決定或決策的過程以及制定的具體的規(guī)章制度無不體現(xiàn)經(jīng)營者階層的基本理念和觀點。這是因為企業(yè)的任何管理制度者是企業(yè)管理者群體意志體現(xiàn)，其中必然因管理者的不同的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格而不同。企業(yè)的現(xiàn)金流出必須是滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的必要的支出，各項流出均須經(jīng)過相應(yīng)授權(quán)批準(zhǔn)程序，防止企業(yè)員工的挪用或者舞弊行為。由于 A 公司的相關(guān)管理27 / 46制度的不完善和管理手段的落后，注定了其現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度的建立和完善需要一個較為漫長的過程。如前所述，由于公司的管理階層對內(nèi)部控制及其他管理知識的缺乏，沒有認識到內(nèi)部控制對公司管理的重要性，因而也不可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生由上而下的推動。但是，面對這樣的變化，公司的組織結(jié)構(gòu)以及與此相適應(yīng)的信26 / 46息處理與傳遞方式、公司信息系統(tǒng)的建設(shè)并未作出相應(yīng)的調(diào)整，以順應(yīng)這種變化。1999 年在公司所屬的西藏某工程工地冬季留守期間（因為西藏冬天氣候惡劣，有較長時間的冰凍期，無法進行施工，必須進行必要的停工休息，在此期間須在工地派駐必要的留守人員，對工地進行看護，以防人為破壞） ，公司的工地留守組的食堂負責(zé)人與工地的留守財務(wù)人員對工地留守人員的伙食費進行虛報冒領(lǐng)，在三個月的時間中二人共累計虛報金額達 10 萬元之巨。比如在現(xiàn)金支出方面，公司一直實行“一支筆審批”制度，但在具體內(nèi)容和具體操作上，因公司總經(jīng)理的不同而不同。比如，在進行工程投標(biāo)中，除編制工程投標(biāo)文件（如工程量估算、分部分項工程單價、工程概算及其他有關(guān)文件）外，對工程完成的可能性、工程完成后工程結(jié)算收入流入公司的可能性并未進行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u估，這樣導(dǎo)致部份工程完工后或正處于施工期時，工程發(fā)包方倒閉或破產(chǎn)，造成公司的工程成本不能得到補償，給公司造成重大經(jīng)濟損失。對公司現(xiàn)金流的內(nèi)部控制環(huán)境的審視、對相關(guān)控制活動是否正確有效地進行、現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度的健全與完善、相關(guān)控制信息能否有效的傳遞與溝通以及公司信息系統(tǒng)是否正確有效等內(nèi)容的關(guān)注不夠，或者根本未予關(guān)注。這表現(xiàn)在：。對現(xiàn)金流入的合理合法性的審計、對現(xiàn)金流出的全面監(jiān)控、對現(xiàn)金流管理和控制制度的健全和科學(xué)方面的審計甚至對信息系統(tǒng)(Information System )的審計根本沒有進行。之后，由財務(wù)經(jīng)理對相關(guān)內(nèi)部進行審核簽字后，交由會計人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理。此外，公司經(jīng)常利用臨時通知或進行財務(wù)工作檢查時，發(fā)出一些現(xiàn)金收入或支出方面的特別指令，以應(yīng)付特殊情況的現(xiàn)金收入或滿足特殊現(xiàn)金支出的需要。對涉及現(xiàn)金流管理的風(fēng)險研究，進而通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)來進行現(xiàn)金流的管理根本不可能進行。從上可以看出，A 公司具有如下一些特點：。這此規(guī)定和辦法主要包括：。其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，在公司所屬的分公司和項目部一般均有相對應(yīng)的業(yè)務(wù)部門，負責(zé)本單位范圍內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)工作。 。 《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》 ，對單位內(nèi)部會計控制的建設(shè)以及內(nèi)部會計監(jiān)督等作了相應(yīng)的定位。 《獨立審計具體準(zhǔn)則第 9 號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》是從制度基礎(chǔ)審計的角度來要求對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價。并對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的內(nèi)容 (包括控制環(huán)境、