【正文】 不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購買3個月內到期的國庫券。對于證券公司而言，經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等?；I資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。（二）現(xiàn)金流量的列示 通常情況下，現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結構。 所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的類別直接反映的。工作底稿法的程序是：第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。2．T型賬戶法 采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。本章著重講解了現(xiàn)金流量表的編制要求和方法。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。(例32—3)甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉賬支付；本期支付應付票據(jù)100000元；購買工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉賬支付。不包括本期退回的增值稅、所得稅。不包括債權性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。(例32—7)甲企業(yè)期初長期股權投資余額2000000元，其中1500000元投資于聯(lián)營企業(yè)A企業(yè)，占其股本的25％，采用權益法核算，另外200000元和300000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算；當年A企業(yè)盈利2000000元，分配現(xiàn)金股利800000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利600000元，分配現(xiàn)金股利200000元。支付該項設備拆卸費用200元，運輸費用80元，設備已由購入單位運走。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映，如為負數(shù)，應在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。(例32—12)甲企業(yè)對外公開募集股份1 000 000股，每股1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用，共計15 000元。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。假設銀行存款的期初余額為0，當期沒有其他業(yè)務發(fā)生。（三）向其他金融機構拆入資金凈增加額 本項目反映商業(yè)銀行本期從境內外金融機構拆入款項所取得的現(xiàn)金。（六）存放中央銀行和同業(yè)款項凈增加額 本項目反映商業(yè)銀行本期存放于中央銀行以及境內外金融機構的款項的凈增加額。（二）收到再保業(yè)務現(xiàn)金凈額 本項目反映保險公司本期從事再保業(yè)務實際收支的現(xiàn)金凈額。（六）質押貸款凈增加額 本項目反映保險公司本期發(fā)放保戶質押貸款的現(xiàn)金凈額。本項目如為負數(shù)，應在經(jīng)營活動現(xiàn)金流出類項目中列示。（一）將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制1．資產(chǎn)減值準備 這里所指的資產(chǎn)減值準備是指當期計提扣除轉回的減值準備，包括：壞賬準備、存貨跌價準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、長期股權投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、生物性資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備等。同理，企業(yè)計提的油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，也需要予以加回。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目所屬有關明細科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“－”號填列。6．公允價值變動損失 公允價值變動損失反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。本項目可根據(jù)“財務費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號填列。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期初、期末余額分析填列。當然，存貨的增減變化過程還涉及應付項目，這一因素在“經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)”中考慮。本項目應當根據(jù)有關科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“－”號填列。（二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動的披露 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。（二）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關信息現(xiàn)金流量表準則要求企業(yè)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關的下列信息：（1）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構成及其在資產(chǎn)負債表中的相應金額；（2）企業(yè)持有但不能由母公司或集團內其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。二、新舊銜接 企業(yè)首份年度現(xiàn)金流量表的“上期金額”，應當根據(jù)首次執(zhí)行日按新準則編制的期初資產(chǎn)負債表、上期利潤表等有關數(shù)據(jù)和資料填列。另外，還規(guī)定，企業(yè)如有特別需要，可以結合本企業(yè)的實際情況，進行必要調整和補充。 二、影響企業(yè)現(xiàn)金流量其他重要信息的披露 （一）企業(yè)當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位現(xiàn)金流量表準則應用指南中列示了企業(yè)當期取得或處置其他營業(yè)單位有關信息的披露格式。經(jīng)營性應付項目期末余額大于經(jīng)營性應付項目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回；經(jīng)營性應付項目期末余額小于經(jīng)營性應付項目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售成本，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要扣除。存貨的增加金額160000元，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當扣除。遞延所得稅負債減少使計入當期所得稅費用的金額小于當期應交的所得稅金額，其差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包括在內，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。如為凈損失，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回；如為凈收益，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。如為持有損失，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回；如為持有利得，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。如為凈損失，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回；如為凈收益，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。計入管理費用等期間費用和計入制造費用中的已變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調節(jié)存貨時已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。2．固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費用中。證券公司可以根據(jù)需要將本項目分為“買入返售證券收到的現(xiàn)金凈額”、“賣出回購證券支付的現(xiàn)金凈額”等項目列示。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”等科目的記錄分析填列。（四）支付原保險合同賠付款項的現(xiàn)金 本項目反映保險公司本期實際支付原保險合同賠付的現(xiàn)金。（八）發(fā)行債券收到的現(xiàn)金 本項目反映商業(yè)銀行發(fā)行債券收到的現(xiàn)金凈額，本項目可以根據(jù)“應付債券”等科目的記錄分析填列。本項目可以根據(jù)“利息收入”、“手續(xù)費及傭金收入”、“應收利息”等科目的記錄分析填列。本項目可以根據(jù)“吸收存款”、“同業(yè)存放”等科目的記錄分析填列。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。本項目可以根據(jù)“應付股利”、“應付利息”、“利潤分配”、“財務費用”、“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3．收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。本期投資所支付的現(xiàn)金計算如下： 投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額 2000000 投資于中國光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 204000 本期投資所支付的現(xiàn)金 22040008．取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應以處置價款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額反映。由于自然災害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映。(例32—6)甲企業(yè)出售某項長期股權投資，收回的全部投資金額為480000元；出售某項長期債權性投資，收回的全部投資金額為410000元，其中，60000元是債券利息。本期支付的各項稅費計算如下： 本期支付的增值稅額 34000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額 3100000前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280000—120000) 160000 本期支付的各項稅費 32940007．支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費用”、“銷售費用”等科目的記錄分析填列。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預收賬款”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目的記錄分析填列。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報